Учет, аудит и анализ продаж и себестоимости продукции, работ и услуг

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае. когда. существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На этом этапе предварительного планирования составим оферту, составить  письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита, составим договор на оказание аудиторских услуг.

Процесс предварительного планирования включает в себя порядок взаимоотношений  аудитора (ООО «Тольятти-аудит») и аудируемого лица ООО «Сервис-Продукт» на этапе подписания договора на проведение аудита.

ООО «Сервис-Продукт» перед проведением аудита следует известить ООО «Тольятти-аудит» о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты (см. Приложение 3). Оферта — это адресованное одному или нескольким лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым предложение будет принято.

При получении оферты ООО «Тольятти-аудит» в первую очередь должна оценить возможности выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию (ООО «Сервис-Продукт») письмо-обязательство (см. Приложение 4) о согласии на проведение аудита. Порядок составления письма-обязательства представлен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности Российской Федерации «Согласование условий проведения аудита» и стандарте первого поколения «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Целью данного письма является установление основных обязательств ООО «Тольятти-аудит» и ООО «Сервис-Продукт» на этапе заключения Договора о проведении аудиторской проверки (См. Приложение 5). Письмо-обязательство направляется, как правило, исполнительному органу экономического субъекта (директору, генеральному директору) с целью правильного понимания им условий предстоящего договора. При выражении ООО «Сервис-Продукт» согласия на условия аудита, указанные в письме, оно действует в течение всего срока соглашения на проведение аудиторской проверки. При наличии между ООО «Тольятти-аудит» и заказчиком ранее заключенного длительного договора письмо-обязательство может не направляться, либо должно содержать ранее не указанную дополнительную информацию. После получения письма ООО «Сервис-Продукт» должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией ООО «Тольятти-аудит» (на одном из экземпляров письма ставится подпись руководителя и фраза «С условиями письма-обязательства согласны»). Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудита. Порядок оформления договора на оказание аудиторских услуг представлен в правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Согласование условий проведения аудита» и стандарте первого поколения «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг».

Подготовка договора начинается после  предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта ООО «Сервис-Продукт» и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Существенность устанавливается самим аудитором. В идеале аудитор сам определяет суммарную существенность на начальном этапе аудита. Это процент существенности, который должен соответствовать величине максимально допустимой ошибки. Суммарная общая ошибка в финансовой отчетности, превышающая 10%, обычно считается существенной. Суммарная ошибка ниже 5% при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. При оценке существенности в диапазоне от 5 до 10 % требуется самый высокий профессионализм. Как правило, границы существенности и в международной, и в российской практике установлены следующим образом, по формуле 2.1:

5 % < У(S)< 10%                                                      (2.1)

В результате существенность следует определять по следующей формуле 2.2:

У (S) = 2*[1+√(Т/ВБ)]                                                   (2.2)

где Т — денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета; BБ — валюта баланса.

Попробуем в нашем случае рассчитать существенность, которая предоставляется для расчета в курсовой работе. Денежный оборот в 2009 г в ООО «Сервис-продукт» составил 106969 тыс руб. Таким образом, следует расчет:

У (S) = 2*[1+√(106969/1 тыс. руб)] = 22,6% - существенная на 2009 г.;

Ошибки от 5 до 10% нужно измерять по отношению к соответствующей базовой величине. Во многих случаях ошибки могут быть сопоставлены не с одной, а с двумя или несколькими базами.

1) «Отчет о прибылях и убытках». Совокупные ошибки в отчетности  о прибыли обычно измеряются суммой от 5 до 10% дохода oт операций до налогообложения Так как доход от операций в данном конкретном году считается типичным, то рекомендуется не заменять эту базу более типичной.

2) «Баланс». Совокупные ошибки в  этой форме отчетности в первую  очередь исчисляются для оборотных  средств, краткосрочных обязательств  и общей стоимости имущества.

В нашем случае аудир применет такое  понятие для определения риска, как преемлемой аудиторский риск (ПАР), который готов взять на себя аудитор: 0< ПАР < 1. В ООО «Сервис-Продукт» аудитор определил ПАР в 50%.

1. Расчет внутрихозяйственного риска (неотъемлемого риска). Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена следующим соотношением:

0<ВХР<1                                                        (2.3)

Аудиторы «Тольятти-аудит», как правило, консервативны в своих оценках, поэтому большинство из них даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50% а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне 100%. Для оценки ВХР аудитор устанавливает для себя качественные критерии выбора коэффициента для каждого счета. Для внутрихозяйственного риска качественным критерием служит наличие или отсутствия заранее известной ошибки. Если аудитор до того, как приступить к проверке счета, располагает достаточными основаниями считать, что последний содержит ошибку, то вероятность ее отсутствия следует считать равной нулю. Если же аудитор не располагает знанием о наличии ошибок, то вероятность ее отсутствия на данном счет не должна превысить 50% так как система учета не действует случайно. Таким образом, вероятность отсутствия ошибки в счете, гарантируемая системой учета, лежит в границах 60-70%.

При оценке ПАР используем зависимость:

ВХР = 65%, → (ПАР=5%)                                            (2.4)

Протестировав предприятие по качественным критериям оценки ВХР, то он составил 51%.

2. Расчет риска контроли (риск средств контроля). Риск контроля должен быть обратно пропорционален внутрихозяйственному риску, так как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных ,системой учета.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Величина риска контроля может быть выражена следующим соотношением:

0<РК<1                                                      (2.5)

Оценку риска контроля в дипломной работе необходимо производить на основе результатов тестирования следующим образом:

PK =-100%- Э (СВК)                                           (2.6)

Расчет: 100%-37,5 = 62,5%

3. Расчет риска необнаружения. Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением:

0 <РН<1                                                           (2.7)

Риск необнаружения исчисляется по двум остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

РН = ПАР/(ВХР*РК)                                               (2.8)

Расчет:    0,5/(0,51*62,5%) = 1,61

В случае ООО «Сервис-Продукт», риск необнаружения выходит за рамки соотношения. Поэтому аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше для аудита. Количество доказательств и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска необнаружения. Первый общепринятый аудиторский стандарт работы на ООО «Сервис-Продукт» требует адекватного планирования. Аудитор «Тольятти-аудит» должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

В дипломной работе использованы формы общего плана аудита и программы, представленную в таблице 2.1 и в Приложении 8, на примере ООО «Сервис-Продукт» в лице заказчика, и исполнителя ООО «Тольятти-аудит».

Таблица 2.1

Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО «Сервис-Продукт»

Период аудита: 04.02. — 05.02. 2010 г.

Количество человеко-часов: 13 чел/час.

Руководитель аудиторской группы. Капирова Р.Д.

Состав аудиторской группы: Рашидова Р.З.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
2	3	4	5
Сбор о необходимой  информации об экономическом субъекте ООО «Сервис-Продукт»	04.02.2010	Капирова Р.Д
Предварительное планирование, оценка риска и существенности	04.02.2010	Рашидова Р.З
Инструктирование всех членов группы об их обязанностях	04.02.2010	Рашидова Р.З,

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4
Инвентаризация готовой  продукции	05.02.2010	Рашидова Р.З,
Аудит состояния внутреннего  контроля	05.02.2010	Капирова Р.Д
Аудит продажи продукции	05.02.2010	Капирова Р.Д Рашидова Р.З.

 

Получение достаточного количества свидетельств весьма важно  для аудиторской фирмы, если она  хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую  репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей.

Так, к примеру, приведем, Программа аудита ООО «Тольятти-аудит» по проверке учета продажи и себестоимости продукции ООО «Сервис-Продукт» показана Приложении 6.

Планирование производиться в соответствие со стандартом №3 «Планирование аудита».

Проверка документов использовалась аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете товарных операций, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах - ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращалось на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

2.3 Оформление результатов аудита продаж и себестоимости продукции

 

На основе используемых аудиторских  процедур аудитор составил мнение о  достоверности бухгалтерской и  налоговой  отчетности ООО «Сервис-Продукт» и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству.

На заключительном этапе аудита аудитор проверил, проводится ли на предприятии ООО «Сервис-Продукт» инвентаризация товарных запасов. На основании  данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучалась своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Далее аудитор сформировал пакет  рабочих документов, составил аудиторское заключение и представил его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Стандартом №700 «Заключение аудитора по финансовой отчетности» подчеркивается, что аудитор должен пересмотреть и заново оценить выводы, полученные в процессе сбора аудиторских доказательств, которые будут использоваться в дальнейшем в качестве основы для выражения мнения о финансовой отчетности (данное положение вытекает из требования профессиональной компетентности и осторожности, о котором уже упоминалось).

При этом аудитору ООО «Тольятти-аудит» необходимо проверить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с принятыми нормативными документами по ее составлению  Международными стандартами бухгалтерского учета либо соответствующими национальными стандартами, установленными правилами или требованиями.

Аудиторские заключение, согласно МСА № 700, должно содержать выраженное в ясной форме мнение о финансовой отчетности, рассматриваемой в целом.

Так, в конце аудита ООО «Тольятти-аудит» оформил аудиторское заключение (см. Приложение 7).

По итогам проверки согласно аудиторскому стандарту  №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и статьей 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторы обязаны составлять аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение является официальным  документом, который предназначен для ООО «Сервис-Продукт» финансово-бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, соответствующее порядка порядку ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В заключение необходимо отметить, что  проблема выражения аудитором мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемых организаций  проводится в ряде зарубежных и отечественных публикаций. Например, в аудит рассматривается как инструмент измерения достоверности бухгалтерской отчетности по дискретной (почти бинарной) шкале: достоверна (без оговорок или с оговорками) - недостоверна. При этом аудиторские заключения с отказом от выражения своего мнения или при наличии серьезного сомнения в справедливости допущения непрерывности деятельности экономического субъекта интерпретируются соответственно как невозможность измерения или сомнение в выполнении необходимых условий - ни первое, ни второе, по его мнению, не нарушает бинарного характера оценки достоверности бухгалтерской отчетности при аудите.

 

3. Анализ продаж и себестоимости  продукции ООО «Сервис-Продукт»

3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и продажи готовой продукции

 

Информационной базой анализа  в ООО «Сервис-Продукт» являются материалы плановых документов, данные бухгалтерского и статистического учёта и отчётности предприятия. Учитывая всё более ограничивающийся доступ к банку данных каждого конкретного предприятия, информация о деятельности которого зачастую не только приобретает конфиденциальный характер, но и относится руководством предприятия к коммерческой тайне, для целей анализа рекомендуется использовать ограниченное число исходных технико-экономических показателей. Другие технико-экономические показатели могут быть получены расчётным путём как производные от них. Объём производства и объём продажи продукции на ООО «Сервис-Продукт» являются взаимозависимыми показателями. В условиях рыночной экономики приоритет отдаётся  объёму производства продукции, который определяет объём продаж. Возможный объём продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производит только те товары и в таком объёме, которые оно может реализовать. Продажа продукции на ООО «Сервис-Продукт» является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От её величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.