Теоретические аспекты анализа финансовых результатов организации

В бухгалтерском учете ООО «Верона» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ  60-1

— 2000 руб. — оприходованы открытки на складе;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ  60-1

— 360 руб. — отражен НДС, предъявленный типографией;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ  10-1

— 2000 руб. — списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

ДЕБЕТ 60-1   КРЕДИТ  51

— 2360 руб. — оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета ООО «Верона»);

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ  19-3

— 360 руб. — налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям на рекламные мероприятия.

 На основании  табеля  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда в  сентябре месяце  в ООО «Верона» была начислена  заработная плата персоналу предприятия в размере 80 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Верона» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ  70

— 80 000 руб. начислена заработная плата персоналу организации;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68-2

— 10 400 руб. удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69

— 21040 руб. начислены  страховые взносы (ФСС, ТФОМС, ФФОМС, ПФР)

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50

— 69600 руб. выплачена заработная плата персоналу организации.

 

2.4. Учет прочих  доходов и расходов ООО «Верона»

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 — активно-пассивный (без остатка), сопоставляющий. К счету 91 открыты субсчета:

-  91-1 «Прочие доходы»  — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

-  91-2 «Прочие расходы»  — для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

-  91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов» — для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение отчетного года записи по кредиту субсчета 91-1 и дебету субсчета 91-2 производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц рис.3. Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

- =

 

 

Рис. 3 Определение сальдо прочих доходов и расходов

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо    прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»    

Кредит 91 «Прочие доходы и    расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года имеют сальдо, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. т. е. накапливаться.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо (прибыль), субсчет 91-2 — только дебетовое сальдо (убыток). Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

По окончании отчетного года (после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» следующим образом:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 «Прочие доходы» закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 91-1

КРЕДИТ 91-9

— закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

• дебетовое сальдо субсчета 91-2 "Прочие расходы" закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-9

КРЕДИТ 91-2

— закрыт субсчет 91-2  по окончании года.

Прочие доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. п.).

 Аналитический учет  по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основных видов прочих доходов и расходов.

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации.

Если предоставление за плату имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) от сдачи имущества признаются прочими  доходами (расходами). Это означает, что счет 91 "Прочие доходы и расходы" используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются следующие условия: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации и сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными     дебиторами и кредиторами"    

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— отражен доход от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.), отражаются в учете проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 02 "Амортизация основных средств" (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.)

— отражены расходы от сдачи имущества в аренду (амортизация основных средств, затраты на материалы, оплату труда работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др.)

Предприятие ООО «Верона» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Верона» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС — 3661,02 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО «Верона». Бухгалтер ООО «Верона» ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ  91-1

—  24 000 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91 - 2  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3661,02 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 - 2 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23, ...)

—  10 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 76

— 24 000 руб. — получена сумма арендной платы.

Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Сюда относятся выручка, полученная от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в "Прочие доходы" и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы":

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"                  

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— признан доход от продажи объекта основных средств.

К расходам такого вида относятся:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
• себестоимость материалов и других списываемых активов;
• затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;
• другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в "Прочие расходы" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

— начислена сумма НДС со стоимости проданного объекта основных средств

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

— списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

— начислена заработная плата рабочим, занятым при выбытии объекта основных средств

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

— начислены единый социальный налог от сумм оплаты труда рабочих, занятых при выбытии объекта основных средств.

В деятельности организаций нередки случаи, когда они по каким-либо причинам нарушают условия заключенных хозяйственных договоров, например не рассчитываются за поставку товара вовремя или не поставляют товар в установленные сроки в соответствии с условиями договора, либо их контрагенты ненадлежащим образом исполняют договорные обязательства.

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств. Если такое соглашение не достигнуто, организация может взыскать (в добровольном или судебном порядке) проценты за пользование чужими денежными средствами.

В бухгалтерском учете организации полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими доходами и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Таким образом, суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Штрафная санкция — это вид неустойки, т. е. один из способов обеспечения исполнения обязательств. Суммы штрафных санкций являются доходом, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг). Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются следующим образом:

Дебет 50 "Касса , 51  Расчетные    счета"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— по мере фактического поступления штрафных санкций

или:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие Доходы"

— начислены штрафные санкции по мере признания их должником

        Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

— получены пени по штрафным санкциям

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, как правило, связана с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— отражена стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств, отнесенная на себестоимость как затраты по ремонту основных средств (эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет).

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа отражается записью:

Дебет 01   "Основные  средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— приняты на учет основные средства, материалы, наличные денежные средства, товары, готовая продукция, выявленные при инвентаризации.

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, отражается записью:

Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

   Возмещение причиненных организацией убытков признается как вид прочих расходов в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются в учете следующим образом:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

— начислена сумма причиненных организацией убытков.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основе данных инвентаризации следующим образом: