Современные проблемы и тенденции развития аудита в Республике Беларусь

5) В зависимости от источников информации на документальный - предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, совершения учетных регистров и отчетности; фактический - это установление количественного и качественного состояния проверяемого объекта путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и других способов проверки. Объектами фактического контроля являются: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы.

Объектами государственного финансового  контроля являются государственные  органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Элементами системы внутреннего  контроля экономических субъектов  являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается  для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т. п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения - управления (отделы) внутреннего аудита.

Организация системы внутреннего  контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения  внутреннего аудита у экономических  субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические  организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

Методы контроля:

1) ревизия - система контрольных действий, осуществляемых ревизорами за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных операций и правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении. При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. По окончанию ревизии составляется акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки;

2) аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета. После проведения аудита составляется аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

3) тематическая проверка - проверка определенной задачи, темы финансово-хозяйственной или производственной деятельности.

4) следствие - процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственности, совершения должностных злоупотреблений. Осуществляется служебными органами.

5) служебное расследование - проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, различных должностных документов, регулирующих производственные отношения. Проводится специальной комиссией.

Приведенная классификация не является исчерпывающей, так как существуют различные классификации видов и методов контроля.

Таким образом, аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

 

 

 

 

 

1.3 Классификация аудита, характеристика его видов

 

 

Аудит можно  классифицировать по разным признакам.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

1. банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);
2. страховой аудит (проверяемые организации – страховые организации и общества взаимного страхования);
3. аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации – инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);
4. общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности) [18, с. 47].

По степени обязательности аудит  подразделяется на обязательный и инициативный аудит.

Обязательный  аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РБ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Обязательная аудиторская проверка может проводится как уполномоченными на то государственными службами, так и сторонними аудиторами по поручению государственных органов, определенных правилами аудиторской деятельности. Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

1. акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;
2. Национального банка Республики Беларусь;
3. банков, банковских групп, банковских холдингов;
4. бирж;
5. коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;
6. страховых организаций, страховых брокеров;
7. резидентов Парка высоких технологий;
8. организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;
9. профессиональных участников рынка ценных бумаг;
10. иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года.

Обязательный аудит  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Инициативный  аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т. д.

По составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется на: аудит годовой бухгалтерской  отчетности и специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в официальном документе – аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит); проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит); проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д. По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на внутренний и внешний аудит.

Внутренний  аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Вместе с тем, внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как отдельными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. При этом ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия. Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть:

1. подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;
2. контроль за состоянием и сохранностью активов;
3. исполнительский контроль;
4. оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

Внутренний  аудит также подразделяется на отдельные  виды: управленческий  и аудит  хозяйственной деятельности.

Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной  деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

5. оценка эффективности управления;
6. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
7. внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий [14, с.18].

Внешний аудит, основным объектом которого является система учета и отчетности предприятия. Внешний аудит характеризуется наличием договорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения базируются на равноправном партнерстве и независимости. Аудиторская фирма организует свою работу исходя, прежде всего, из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору. Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При этом итоговое аудиторское заключение может быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 – Особенности внутреннего и внешнего аудита [13, с. 15]

 

Факторы	Внутренний  аудит	Внешний аудит
1	2	3
Постановка задач	Определяется  собственниками и (или) руководством исходя из потребностей управления	Определяется  договором между предприятием и  аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных  функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом  система учёта и отчетности предприятия
Цель	Определяется  руководством предприятия	Определяется  законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчётности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются  самостоятельно (либо определяются стандартами  аудита)	Определяются  общепринятыми стандартами аудита
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение  конкретных заданий руководства	Определяется  аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской  проверки
Взаимоотношения	Подчинённость руководству предприятия, зависимость  от него	Равноправное  партнёрство, независимость
Субъекты	Сотрудники, находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется  по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется  государством
Оплата	Начисление зарплаты по штатному расписанию	Оплата предоставленных  услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами
Методы	Методы могут  быть одинаковыми при решении  одинаковых задач
Отчётность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть  аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть  передаётся клиенту