Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.[6;153]

Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического счета. .[6;156]

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге  совпадали, поэтому записи по ним  проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для учета  расчетов с работниками организации  Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение  синтетического счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», на котором  учитываются расчеты по всем видам  выплат, причитающихся работникам, в том числе:

³ПО ОПЛАТЕ ТРУДА - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств;

 работников  управления цехом и осуществляющих  иную деятельность в интересах  цеха в целом; работников аппарата  управления организацией, а также  обслуживающего персонала, занятого  в центральном офисе организации  и иных работах, имеющих общехозяйственное  значение;

работников, занятых в обслуживающих производствах  и хозяйствах;

на сумму  заработной платы работников, занятых  на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

на сумму  заработной платы работников, занятых  в деятельности, не связанной с  обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

ПО ВЫПЛАТЕ  ПОСОБИЙ - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКНЫХ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ВЫСЛУГУ  ЛЕТ - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.

Аналитические счета представляют собой составные части соответствующих синтетических счетов. Они открываются ко всем счетам      синтетического учета. По отношению к балансу они бывают также       активными или пассивными. Аналитический учет ведется не только в денежном выражении, но и в трудовом и натуральном измерителе. 

 

 

Отражение в учете оплаты труда работников предприятия

Таблица 2

Содержание операции	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1. Начислена заработная плата  работников управленческого персонала	Расчетная ведомость	26	70
2. Начислена заработная плата  основным работникам предприятия	Расчетная ведомость	20	70
3.Удержан налог на доходы  физических лиц	Справка бухгалтерии	70	68
4. Произведено перечисление налога  на доходы физических лиц	Платежные документы	68	51
5. Начислен ЕСН по оплате труда  управленческого персонала	Бухгалтерская справка расчет	26	69
6. Начислен ЕСН по оплате труда  основных работников	Бухгалтерская справка расчет	20	69
7. Перечислен ЕСН	Платежные документы	69	51
8. Удержания по исполнительным  листам	Исполнительные листы	70	76	9 087 руб.
9. Удержание по договорам добровольного  страхования	Заявление застрахованного	70	76	5 610 руб.

 

 

 

1.4  Первичные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и  начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Первичный учет численности персонала организации  осуществляется на основании следующих  документов:

• приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;
• личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения; приказа (распоряжения) о переводе на другую работу

 

 

(форма № Т-5), который применяется  при оформлении перевода работника  из одного структурного подразделения  в другое;

• приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
• приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником;
• других унифицированных форм.

Для учета  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются  следующие унифицированные формы  первичной документации: табель учета  рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета  рабочего времени (форма № Т-13), в  которых фиксируется использование  рабочего времени всех работающих в  данной организации. Табель по форме  № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения  отработанного и неотработанного 

времени, представленные на титульном листе  формы № Т-12, применяются и  при заполнении формы № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они  позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями  служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей  рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду

Учет  использования рабочего времени  ведется в табелях или методом  сплошной (каждодневной) регистрации  явок и неявок на работу, или путем  регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о  причинах неявок на работу или о  неполном рабочем дне, о работе в  сверхурочное время и другие отступления  от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании  документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных  или общественных обязанностей и  т.п.).

Учет  времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших  эти работы. Списки составляются и 

 

подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой  отметкой данные вносятся в табель. Время простоев также может учитываться  в табеле. Соответствующие данные вносятся на основании листков о  простое, выписанных руководителем  структурного подразделения. Для расчета  и выплаты заработной платы применяются  следующие формы ведомостей.

• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая рекомендована для средних и малых организаций При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
• расчетная ведомость (форма №Т-51), которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;
• платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для учета выплат заработной платы;
• лицевой счет (формы № Т-54и № Т-54а), который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все  виды произведенных начислений и  удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом  счете, являются основанием для расчета  среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и  т.д. На следующий год на каждого  работника открывается новый  лицевой счет.

Важнейшими  показателями, отражающими затраты  труда, являются нормы труда, которые  устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым  уровнем техники, технологии, организации  производства и труда.

 

1.5 Нормативно - законодательные документы по учету труда.

1. ⁴Бухгалтерский учет ООО «Эталон» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности ПБУ № 34н от 24.12.2010 в Российской

 

 

2. Федерации и другим нормативным  (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.
3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
4. В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.
5. В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) без применения счета 25 «Общепроизводственные расходы».
6. В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.
7. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по способам двойной записи.
8. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии  с Рабочим  (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета.
9. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
10. Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях.
11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу.
12. Учет выпуска продукции ведется с использованием счета 37 «Выпуск продукции».

Кроме того, выделяют следующие нормативные  документы по оплате труда

 

ТРУДОВОЙ  КОДЕКС РФ;

-НАЛОГОВЫЙ  КОДЕКС РФ (часть вторая) (с изменениями  на 28 сентября 2010 года); -ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда (с изменениями на 24 июля 2009 года)";

 

-ПОСТАНОВЛЕНИЕ  ГОСКОМСТАТА РОССИИ от 05.01.2004 №  1 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты";

 -ПИСЬМО ФСС РОССИИ от 25.04.2002 № 02-18/10-2975 "О направлении перечня нормативных документов";

-ПРИКАЗ  РОССТАТА от 15.07.2009 № 138 "Об утверждении  статистического инструментария  для организации федерального  статистического наблюдения за  численностью, оплатой и условиями  труда работников";

 -ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (с изменениями на 28 сентября 2010 года);

-ПИСЬМО  РОСТРУДА от 01.03.2007 № 472-6-0 "Периодичность  выдачи зарплаты"; -ПИСЬМО ФСС РОССИИ от 26.11.2002 № 02-18/07-8240 "О среднемесячном заработке"; -ПИСЬМО РОСТРУДА от 28.10.2009 № 3201-6-1 "Об оплате труда за работу в ночное время";

 -ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261 "О порядке учета расходов на оплату труда";

-ПИСЬМО  ФНС РОССИИ от 31.08.2010 № ШС-37-3/10304 "О порядке учета в целях  налогообложения прибыли расходов  на оплату труда";

 -ПРИКАЗ ФТС РОССИИ от 23.10.2008 № 1315 "О почасовой оплате труда";

-ПИСЬМО  МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/514 "Об отнесении к расходам  на оплату труда в целях  главы 25 НК РФ";

 -ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 19.03.2009 № 3-6-04/66 "О налогообложении сумм оплаты труда";

 -ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/508 "Об отнесении к расходам на оплату труда доплат до фактического заработка на период временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам";

-КОНВЕНЦИЯ  от 20.06.1996 "О надомном труде";

-ПИСЬМО  МИНТРУДА РОССИИ от 09.08.2002 № 1202-21 "О нормировании труда"; -ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.08.2009 № 03-03-06/2/154 "Об оплате труда работников-доноров";

-ПИСЬМО  МИНФИНА РОССИИ от 11.02.2010 № 03-03-06/1/66 "Об учете расходов по выплате  заработной платы сотрудникам  организации" и так далее.

 

 

Глава 2. Практические основы бухгалтерского учета труда и его оплаты.