Учет расчетов по оплате труда

Введение.

 

На современном этапе  экономического развития страны –  в период рыночных отношений, повышаются требования к бухгалтерско-финансовому учету, как к одному из важнейших элементов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Особенно повышаются требования к учету трудовых затрат, так как удельный вес затрат труда в себестоимости занимает 30-35% всех производственных затрат.

Рыночные отношения  привели к принципиальным изменениям роли заработной платы в оплате труда, механизме ее организации, формировании источника выплаты заработной платы. Труд стал товаром, а заработная плата - формой стоимости рабочей силы.

Рабочая сила занимает центральное  место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов, потому что, только рабочая сила, живой труд создает новый продукт (прибавочную стоимость). Без людей нет организации, без нужных людей ни одна организация не может достичь своих целей. Поэтому учет затрат на рабочую силу на любом предприятии занимает одно из центральных мест.

Вопросы оплаты труда  довольно сложны. Здесь много тонкостей  и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Аудиторская проверка поможет  выяснить правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда на предприятии; соблюдение действующего законодательства о труде; правильность применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

 

 

1. Нормативно-законодательная база по учету и аудиту.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком России).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Методические рекомендации МНС РФ по порядку исчисления и уплаты Единого социального налога (утв. Приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-05/344 от 05.07.2002г.).
6. Методические рекомендации МНС РФ по применению главы 23 "налог на доходы физических лиц" части 2 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-08/415 от 29.11.2000г.).
7. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда РФ №315 от 14.07.94).
8. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94).

 

 

2. Планирование аудиторской проверки.

Основными задачами контроля расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда является проверка: правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях; соблюдение действующего законодательства о труде; правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета  и контроля по трудовым отношениям. Целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. Поэтому необходимо проверить как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка расчетов по начислению заработной платы. Проверяется как производились начисление повременной оплаты труда, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и  исходных данных.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за товары, купленные в кредит, за предоставленную ссуду и т.д.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и проверить сами выполненные расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

Для этой цели необходимые  данные накапливаются в лицевых  счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а  при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 18 "Расчеты по оплате труда и стипендиям" и корреспондирующих с ним счетов. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяют по Главной книге.

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие  документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Проверка правильности организации учета по субсчету 177 "Расчеты с депонентами". Устанавливается, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

 

3. Типичные нарушения и их последствия.

Аудиторский опыт позволяет  выявлять факты злоупотреблений  при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Известны случаи, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены.

Пристального внимания требует проверка правильности отражения  в учете начисленных, но не выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и т.п. Не так уж редки факты создания нереальной депонентской задолженности, которую затем получают по ордерам с поддельными подписями, а также изъятия задолженности по алиментам и другим исковым требованиям. Нечестные бухгалтеры присваивают невостребованную депонентами задолженность.

Для аудитора очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при  аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в табл.

Таблица

Типичные ошибки при  аудите расчетов по оплате труда.

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности налогообложения  и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2	Не ведутся табели учета рабочего времени	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой Кодекс РФ
3	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения
4	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение суммы налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс РФ
5	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения

4. Виды аудиторских заключений.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение – это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

По результатам аудита финансово-хозяйственной  деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих  видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.

В безусловно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что,за исключением определенных в  аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы  от выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

 

Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда.

2.1. Программа аудита.

Планирование является начальным  этапом проведения аудита и состоит  из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой ) отчетности организации.

Таблица

План ожидаемых работ  аудита расчетов по оплате труда Уральской  Государственной Сельскохозяйственной Академии за 2001 год.

№ п/п	Наименование и объем  работ	Продолжительность работ, дн.	Контрольные процедуры

 

2.2. Знакомство с организационно-экономической 

характеристикой УрГСХА.

Государственное образовательное  учреждение Уральская государственная сельскохозяйственная академия приобрело настоящий статус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлено приказом Минсельхозпрода России от 13.05.97 №220.

Академия является государственным  учреждением высшего профессионального и послевузовского профессионального образования. Академия реализует образовательные программы высшего и послевузовского профессионального образования по широкому спектру направлений подготовки (в том числе специальностей для агропромышленного комплекса - АПК): осуществляет подготовку, переподготовку, и (или) повышение квалификации научных и научно-педагогических работников: выполняет фундаментальные и прикладные научные исследования по широкому спектру наук (аграрных и смежных с ними): является ведущим научным и методическим центром в аграрной и смежных с нею отраслях.

Имущество академии находится в федеральной собственности. Учредитель Академии - Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации Академия находится в ведении Департамента кадровой политики и образования указанного Министерства.