Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

При двухгруговом (автономном) варианте системы бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета замкнуты. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой бухгалтерии ¾ по статьям калькуляции. Взаимосвязь учета расходов по элементам и статьям калькуляции осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов ¾ счетов-экранов.

Для учета  затрат финансовой бухгалтерией используются счета, предусмотренные Планом счетов: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Расходы по обычным видам деятельности», 39 «Остатки материальных ценностей», 90 «Продажи».

По дебету счета 30 «Материальные затраты» отражаются расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 30 характеризует сумму материальных расходов организации по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 30.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной заработной платы персоналу организации в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда». При создании резерва для оплаты отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и других резервов суммы отчислений также отражаются на счете 31. Сальдо по дебету этого счета характеризует сумму расходов организации на данные цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 31.

По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленных страховых взносов от заработной платы персонала организации в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сальдо по дебету счета 32 характеризует сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 32.

По дебету счета 33 «Амортизация» отражаются суммы  начисленной амортизации основных средств, принадлежащих организации, в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по дебету счета 33 показывает сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 33.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» отражаются расходы, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не вошедшие в состав других элементов затрат, в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 34 характеризует сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету 35 и кредиту счета 34.

Общая сумма  расходов по обычным видам деятельности определяется по окончании месяца в  разрезе экономических элементов на счете 35 «Расходы по обычным видам деятельности» и переносится на счет 90 «Продажи» записью по дебету счета 90 и кредиту счета 35. Этой записью счет 35 закрывается, а расходы признаются в качестве расходов организации от обычной деятельности.

Применяемые для отражения расходов в разрезе экономических элементов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Расходы по обычным видам деятельности» ¾ являются собирательно-распределительными и остатков на конец отчетного месяца не имеют.

Для оценки структуры и обоснованности расходов, контроля и анализа затрат, проведения налоговых расчетов информацию бухгалтерского финансового учета необходимо детализировать. На счетах 30-34 целесообразно выделять субсчета, а также счета третьего и следующих порядков в зависимости от производственной структуры организации и специфики ее хозяйственной деятельности. Например, к счету 30 «Материальные затраты» целесообразно предусмотреть субсчета:

30-1 «Сырье  и основные материалы»;

30-2 «Вспомогательные  материалы»;

30-3 «Топливо»;

30-4 «Энергия»;

30-5 «Тара  и тарные материалы»;

30-6 «Прочие  материалы»;

30-7 «Запасные  части»;

30-8 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

30-9 «Строительные материалы»;

30-10 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»  и др.

Затраты на оплату труда можно детализировать следующим образом:

31-1 «Оплата  персонала основного производства»;

31-2 «Оплата  персонала вспомогательных производств»;

31-3 «Оплата персонала обслуживающих производств»;

31-4 «Оплата  управленческого персонала» и  др.

Группировка информации счета 33 «Амортизация» может  осуществляться по следующим направлениям:

33-1 «Амортизация  основных средств»;

33-2 «Амортизация  доходных вложений в материальные ценности»;

33-3 «Амортизация  нематериальных активов» и др.

При отражении  прочих затрат, имеющих сложную структуру, целесообразно использование следующих  субсчетов:

34-1 «Налоги  и сборы»;

34-2 «Командировки  и перемещения персонала»;

34-3 «Расходы на рекламу»;

34-5 «Представительские  расходы»;

34-6 «Работы  и услуги научно-исследовательских  организаций» и др.

Расходы организации  на обычную деятельность не всегда соответствуют полученным ею доходам. Наличие остатков материально-производственных запасов (МПЗ) на конец отчетного месяца вызывает необходимость отражения связанных с ними затрат на специальном счете. В состав остатков включаются материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Для учета  остатков материально-производственных запасов используется счет 39 «Остатки материальных ценностей».

Сведения об остатках МПЗ необходимо принимать во внимание при исчислении финансовых результатов деятельности организации. Остатки МПЗ определяются по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Сумма этих остатков на конец отчетного периода в соответствующей оценке отражается записью по дебету счета 39 и кредиту счета 90 «Продажи».

Основанием для отражения  расходов и доходов от обычной  деятельности являются первичные документы, группируемые по различным признакам. В системе финансового учета формируется информация о наличии и движении активов организации с целью определения результатов ее деятельности, а в системе управленческого учета накапливается информация о затратах на производство продукции, фактической себестоимости готовой и проданной продукции.

Для обеспечения  взаимосвязи между финансовым и  управленческим учетом применяются  счета 30-34, которые используются как  отражающие в управленческом учете. В управленческом учете затраты на производство продукции формируются по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита отражающих счетов.

По отражающим счетам системы управленческого  учета, формируются затраты по направлениям. В бухгалтерском финансовом учете по дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» показывают общую сумму заработной платы персонала организации, а в бухгалтерском управленческом учете по кредиту одноименного счета ¾ сумму начисленной заработной платы по направлениям производственных затрат (счета 20, 25, 26).

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  списывают в соответствии с правилами, установленными учетной политикой организации. Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с названными расходами, не меняется.

Результаты производственной деятельности в системе управленческого  учета определяются на счете 37 «Результаты  производственной деятельности». По дебету этого счета отражается фактическая  производственная себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция», а по кредиту счета 37 ¾ выручка от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», который выступает в роли отражающего счета.

Бухгалтерские записи в финансовой и управленческой бухгалтериях, использующих автономную систему учета затрат, представлены в табл.. Счета, помеченные звездочкой, являются отражающими.

Корреспонденция счетов в финансовой и управленческой бухгалтерии  
с использованием отражающих счетов

 

14. Анализ безубыточности производства

Анализ безубыточности производства основан на зависимости между объемом производства (продаж), расходами и прибылью в течение непродолжительного периода времени и предполагает определение точки безубыточности ¾ объема продаж, при котором организация имеет расходы, равные доходам от производства (продаж) продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В бухгалтерском учете для определения точки безубыточности применяются:

¨ математический метод;

¨ метод маржинального дохода;

¨ графический метод.

Математический  метод (метод уравнения) основан на расчете прибыли от продаж:

Прибыль от продаж продукции, работ, услуг = Выручка от продажи  
продукции, работ, услуг - Переменные расходы -  
Постоянные расходы

или

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг = Цена единицы  
продукции ´ Х - Переменные расходы на единицу продукции ´ Х -  
Постоянные расходы,

где Х ¾ объем продаж в точке безубыточности в натуральном выражении.

Преобразуем уравнение:

Х ´ (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу  
продукции) - Постоянные расходы = 0.

Разность между ценой единицы продукции и переменными расходами на единицу составляет маржинальный доход на единицу продукции. Формула для расчета значения в точке безубыточности имеет следующий вид:

Х = Постоянные расходы : Маржинальный доход  
на единицу продукции.

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) предполагает, что точка безубыточности достигается при равенстве маржинального дохода и постоянных расходов. Формула расчета такова:

Прибыль от продаж = Маржинальный доход -  
Постоянные расходы.

Объем производства (продаж) в точке безубыточности не обеспечивает ни прибыли, ни убытка, поэтому формула преобразуется следующим образом:

Постоянные расходы = Маржинальный доход  
на единицу продукции ´ Х.

Значение в точке  безубыточности = Постоянные  
расходы : Маржинальный доход на единицу продукции.

Кромка безопасности показывает, насколько может сократиться  объем продаж, прежде чем организация  понесет убытки. Уровень кромки безопасности (Ук) можно выразить в процентах, используя следующее соотношение:

Ук, % = (Планируемая выручка от продаж, руб. -  
Точка безубыточности, руб.) : Планируемая выручка  
от продаж, руб.

Графический метод (бухгалтерская модель безубыточности) предусматривает построение графика, состоящего их двух прямых. Одна прямая описывает поведение совокупных расходов (Y₁), а другая ¾ отражает поведение выручки от продаж продукции, работ, услуг (Y₂). На оси абсцисс откладывается объем продаж в натуральных измерителях, на оси ординат ¾ расходы и доходы в денежной оценке. Точка пересечения прямых (точка безубыточности) показывает состояние равновесия. Слева от точки безубыточности находится область (зона) убытков, справа ¾ область (зона) прибыли (рис. 29.1).

Рис. 29.1. График бухгалтерской модели безубыточности

На рисунке 29.1 представлена точка безубыточности В. Линия АК ¾ постоянные расходы; АD ¾ совокупные расходы; KD ¾ переменные расходы.

Результаты анализа  безубыточности позволяют бухгалтерам  моделировать варианты объема производства, продаж, расходов, доходов, прибыли, выбирая наиболее приемлемый для организации. При анализе безубыточности производства необходимо учитывать следующие допущения:

¨ расходы можно точно разделить на переменные и постоянные;

¨ переменные расходы и доходы от продаж линейно зависят от уровня производства;

¨ удельные переменные расходы и цены продаж неизменны в течение планируемого периода;

¨ нет структурных сдвигов в течение планируемого периода;

¨ объем производства равен объему продаж;

¨ производительность труда в планируемом периоде не меняется;

 

15. Бухгалтерский управленческий учет и анализ для принятия решений в предпринимательской деятельности

Одной из задач управленческого учета является обеспечение руководства организации сведениями для принятия управленческих решений в конкретных хозяйственных ситуациях. Процесс принятия управленческих решений требует высокой квалификации, практического опыта и не может быть определен конкретными правилами и четкой последовательностью. Можно выделить лишь наиболее общие этапы процесса принятия управленческих решений: определение возможных направлений действий, анализ предлагаемых вариантов, определение затрат и результатов по вариантам. На всех этапах процесса принятия решения бухгалтер обеспечивает управление информацией для выбора варианта действий. После внедрения решения бухгалтер проводит анализ результатов хозяйственной операции и представляет руководству итоговые данные этого анализа. Обобщение и анализ информации предполагают применение определенных учетных процедур и формирование системы специальной отчетности.