Роль и значение бухгалтерской отчетности о финансовых результатах в информационном обеспечении ее пользователей

• партнеров: дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в ней, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации); деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок; инвесторы, которые ее анализируют, делают выводы о финансовых перспективах организации, вложении в нее средств.

 К внутренним пользователям информации относятся:

• акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др.);

• менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

• работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации  повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.

Сущность  отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению  данных текущего учета хозяйственной  деятельности в системе счетов, получению  на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная  дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный  период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель  бухгалтерской отчетности - обобщение  учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

 

2. Принципы признания и отражения в отчетности информации о финансовых результатах.

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете, ПБУ 4/99, указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными  приказом Минфина России от 22 июля 2002 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в состав годовой отчетности включаются следующие документы:

• бухгалтерский баланс - форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

• отчет об изменениях капитала - форма № 3;

• отчет о движении денежных средств - форма № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

• пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

• отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

Все эти формы утверждаются Министерством  финансов РФ.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчётности после  ее утверждения возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, девять месяцев) обязательно включаются только бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного отчета любые формы, включаемые в состав годовой отчетности.

Одно из основных требований к отчетности - ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не составляет коммерческую тайну, и отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрение и негативное отношение к организации. Практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам.

Открытые акционерные общества, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетным годом.

В средствах массовой информации публикуются  как полные отчетные сведения (в  виде буклетов или брошюр), так и  сокращенные. Публикация производится после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательно публикуются баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сокращенная публикация включает в  себя лишь итоги баланса и его  разделов (внеоборотные и оборотные  активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках должны быть представлены, прежде всего, данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытии убытков.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с  сопроводительным письмом.

Собственники организаций, прежде всего открытых акционерных обществ, оторваны от повседневного управления, но должны быть уверены в том, что оно проводится с соблюдением законов и интересов собственников. Подтверждение этому призваны давать независимые аудиторы (аудиторские организации) [3].

Аудиторское заключение - неотъемлемая часть отчетности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, банки, страховые общества и другие кредитные организации, внебюджетные фонды, инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи, а также организации с иностранным участием.

К основным качественным характеристикам  отчетности относятся понятность, уместность, существенность (или значимость), достоверность (или надежность) и сопоставимость.

В России сложилась 4-уровневая система  регулирования учета и отчетности [31].

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня - кодексы Российской Федерации: Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РФ).

Одно из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.

Второй уровень составляют положения  по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К документам второго уровня относится  также План счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, - базовый документ системы бухгалтерского учета в России.

План счетов - документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и банков [16].

Третий уровень объединяет документы  как рекомендательного, так и  обязательного характера - положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99 и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, - документы четвертого уровня [13].

Бухгалтерский учет и отчетность основывается на универсальных положениях, применяемых для решения практических задач и принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и  в  валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 

3. Информация о финансовых результатах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Целью финансовой отчетности, как  известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль - это часть добавленной  стоимости, которую непосредственно  получает организация как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Формирование в бухгалтерском  учете и раскрытие в бухгалтерской  отчетности информации о финансовых вложениях организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. Вместе с тем в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.07.1999 №43н, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.