Бухгалтерский учет финансовых результатов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 

 
    Финансовым результатом  является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход. 
     
    При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и расходах организации, а также выявление конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период отражается на счетах, предусмотренных для этого Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". 
    Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период согласно Плану счетов применяются счета: 
    • 90 "Продажи"; 
    • 91 "Прочие доходы и расходы"; 
    • 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; 
    • 96 "Резервы предстоящих расходов"; 
    • 97 "Расходы будущих периодов"; 
    • 98 "Доходы будущих периодов"; 
    • 99 "Прибыли и убытки". 
  
    Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете могут отражаться, в частности, выручка и себестоимость по: 
    • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; 
    • покупным изделиям (приобретенным для комплектации); 
    • товарам; 
    • услугам по перевозке грузов и пассажиров; 
    • услугам связи; 
    • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и тому подобное. 
    Сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого списывают с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41"Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и другие в дебет счета 90 "Продажи". 
    В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражают выручку от продажи продукции в корреспонденции сосчетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет счета 90 "Продажи" списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость проданной продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 "Продажи" списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции и сумму разниц списывают в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируют) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. 
    В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). 
    К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 
    • 90-1 "Выручка"; 
    • 90-2 "Себестоимость продаж"; 
    • 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 
    • 90-4 "Акцизы"; 
    • 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". 
    При этом на субсчете 90-1 "Выручка" учитывают поступления активов, признаваемые выручкой. 
    На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывают себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. 
    На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитывают суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). 
    На субсчете 90-4 "Акцизы" учитывают суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). 
    Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. 
    Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. 
    Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетическийсчет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. 
    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". 
    Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и другое, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и тому подобное) 
  
    Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. 
    По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: 
    • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
    • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"); 
    • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов; 
    • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; 
    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; 
    • поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
    • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
    • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; 
    • курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других; 
    • прочие доходы. 
    По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: 
    • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; 
    • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; 
    • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; 
    • расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; 
    • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
    • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат; 
    • возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
    • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и других; 
    • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; 
    • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; 
    • курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других; 
    • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и других; 
    • прочие расходы. 
    К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 
    • 91-1 "Прочие доходы"; 
    • 91-2 "Прочие расходы"; 
    • 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 
    На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемые прочими доходами. 
    На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают прочие расходы. 
    Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. 
    Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. 
    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 
    Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 
  
    Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" применяется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). 
    По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводят: 
    • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическую себестоимость; 
    • по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточную стоимость (первоначальную стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); 
    • по частично испорченным материальным ценностям - сумму определившихся потерь и тому подобное. 
    По недостачам и порче ценностей записи производят по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей. 
    Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". 
    Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то в бухгалтерском учете поставщика сумму продажи, ранее отраженную по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90"Продажи", сторнируют на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанную сумму отражают обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик также должен сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". 
    По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание: 
    • недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении); 
    • недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); 
    • недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"); 
    • недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
    По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. 
    При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". 
    Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражают по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
  
    Обратите внимание! 
    С 01.01.2011 г. утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н), в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"). При этом План счетов не претерпел изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в Положении по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 16.10.2000 г. N 92н, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 г. N 15, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н. 
    Таким образом, в настоящее время применение счета 98 "Доходы будущих периодов" является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16.10.2000 г. N 92н, пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н). 
  
    Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: 
    • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; 
    • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
    • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 
    • на ремонт основных средств; 
    • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 
    • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 
    Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. 
    Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 
    • 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
    • 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и другого. 
    Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически, а на конец года обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и тому подобное и при необходимости корректируется. 
    Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам. 
  
    Счет 97 "Расходы будущих периодов" применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другое. 
    Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другое. 
    Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. 
  
    Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. 
    К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 
    • 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 
    • 98-2 "Безвозмездные поступления"; 
    • 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 
    • 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и другие. 
    На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другое. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. 
    Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. 
    На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывают стоимость безвозмездно полученных организацией активов. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражают рыночную стоимость безвозмездно полученных активов, а в корреспонденции сосчетом 86 "Целевое финансирование" - сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. При этом суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывают с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы": 
    • по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; 
    • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). 
    Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. 
    На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" отражают выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судом, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебетуют счета учета денежных средств. Одновременно оплаченную задолженность отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов". Аналитический учет по субсчету 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" ведут по каждому виду недостач. 
    На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списывают с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по субсчету 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" осуществляется по видам недостающих ценностей. 
    Напомним, что с 01.01.2011 г. из Положения N 34н были исключены такие объекты учета, как доходы и расходы будущих периодов. В связи с этим необходимо учитывать требования ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н. Эти документы предписывают признавать поступающие и выплачиваемые суммы либо в качестве текущих доходов и расходов (единовременно при их возникновении), либо в составе кредиторской или дебиторской задолженности (как полученные или выданные авансы и предоплаты). При этом применять счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов", несмотря на то, что в Плане счетов описан механизм их использования, начиная с 01.01.2011 г. можно лишь в тех случаях, когда это прямо предусмотрено требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. 
    Таким образом, если по состоянию на 01.01.2011 г. у организации имелись остатки по счетам 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов", необходимо было (а если это не было сделано, то нужно сейчас) перед составлением годовой отчетности проанализировать их содержание и оставить только те суммы, которые признаются доходами и расходами будущих периодов исходя из требований конкретных ПБУ. Все остальные суммы необходимо было перевести либо в состав текущих доходов и расходов, либо в состав дебиторской и кредиторской задолженности. 
  
    Счет 99 "Прибыли и убытки" используется при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. 
    Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. 
    На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражают: 
    • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; 
    • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; 
    • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". 
    По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 
    Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.