Дебет 76 Кредит 68

     После отгрузки товаров и начисления НДС  по отгруженным товарам вышеуказанная  запись уничтожается либо ее повторением  способом "красное сторно", либо путем составления обратной проводки.

     Согласно  статье 167 НК РФ при реализации большинства  товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов  при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.

     Если  впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и  на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ. [1]

     Если  организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые  органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать  запись:

     Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению".

     При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

     Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

     Если  документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

     Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

     Если  экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС  списывается проводкой:

     Дебет 91 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению".

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НДС

1. Обязательные  реквизиты счетов-фактур

     В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению НДС из бюджета. Требования к этому  документу установлены НК РФ, и  их несоблюдение влечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного  контрагенту (п. 2 ст. 169 НК РФ).

     Стоит отметить, что с января 2010 г. упомянутая норма НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ) действует  в новой редакции, которая (надеемся) значительно уменьшит столь обильное количество формальных придирок к оформлению счетов-фактур, а значит, и обращений  налогоплательщиков (для разрешения той или иной спорной ситуации) в судебные инстанции. В то же время  утверждать, что теперь по данному  вопросу все будет "идеально гладко", мы не можем - налоговики (было бы желание) всегда найдут, к чему придраться. Именно из этих соображений мы вновь обращаемся к данной теме - на повестке дня прежние  и обновленные правила, которые  надо учесть при оформлении главного документа, необходимого для налогового вычета по НДС.

     Для начала напомним перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, которые  поставщик оформляет при отгрузке товаргов (работ, услуг). Этот перечень приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ:

     1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

     2) наименование, адрес и идентификационные  номера поставщика и покупателя;

     3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

     4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

     5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

     6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг), исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

     7) цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

     8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога;

     9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

     10) налоговая ставка;

     11) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

     12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

     13) страна происхождения товара;

     14) номер таможенной декларации;

     15) подписи руководителя и главного  бухгалтера либо иных уполномоченных  лиц.

     Счет-фактура, в котором нет необходимых  реквизитов, не может являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

     Перечень  реквизитов счета-фактуры, который  выставляется при получении оплаты (в том числе и частичной) в  счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Напомним, что к обязательным реквизитам такого "авансового" счета-фактуры  относятся:

     1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

     2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

     3) номер платежно-расчетного документа;

     4) наименование поставляемых товаров  (описание работ, услуг), имущественных  прав;

     5) сумма оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав;

     6) налоговая ставка;

     7) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

     Счет-фактура  на предоплату также должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером  организации.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

     В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

     1. Вопросы качества информации  для учетных и налоговых целей  приведены в Концепции развития  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации на  среднесрочную перспективу, одобренной  Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования  учетной информации, отвечающей  современным требованиям хозяйственного  механизма, - гармонизация бухгалтерского  и налогового учета. Важнейшим  условием реализации этого направления  в процессе формирования учетной  информации в целях налогообложения  является соблюдение принципов  и требований налогового законодательства.

     2. Учетная политика организации  включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических  счетов, субсчетов первого и второго  порядка, их назначение, порядок  использования в зависимости  от специфики функционирования  организации, потребностей в уровне  детализации с целью обеспечения  нужных для обоснования расчетов  с бюджетом данных.

     3. Плательщиками  данного  налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность.

     4. При  обложении  налогом   на  добавленную  стоимость   предусматривается  широкий   спектр  налоговых  льгот,  действующих   на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям.  С  одной   стороны,  являясь  косвенным   налогом,  НДС   затрагивает,  прежде  всего,  конечного  потребителя   товаров,  работ,  услуг,  поэтому   ослабление  налогового  бремени   с  помощью  льгот  содействует   повышению  платежеспособного   спроса  населения.  С  другой  стороны,  этот  налог  в   условиях  рынка  обеспечивает  предприятиям  повышение  конкурентоспособности   в  связи  со  снижением   цен  на  сумму  льгот.

     5. Важнейшим  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые   ставки  устанавливаются  в   законодательном  порядке,  они   едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготные (для  продовольственных   и  детских  товаров  по  перечню) - 10% и 0%.  Также  применяются   расчетные  ставки - соответственно  18/118%  и  10/110%.

     Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства  организации по налогу на добавленную  стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь  налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс  интеграции налоговой и учетной  информации, направленной на обеспечение  качественной экономической информации.

     СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: 2010г.

2. План  счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина  России от 07.05.2003г. № 38н).

3. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

4. Бухгалтерский учёт.: Ю.А.Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 384 с.

5. Финансы, денежное обращение и кредит. /под ред. Романовского А. М. – М.: 2010. – 720 с.

6. Налоги  и налогообложение. / под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. – М.: 2008. – 322 с.

7. Основы  налоговой системы. Черник Д. Г., Починок  А. П., Морозов В. П.. – М.: 2008. – 376 с.

8. Лобачева  Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2009. – 382 с.Комментарий к Письму Минфина России от 23.06.2009 № 03-05-05-01/37. «Консультант», 2009, № 18

9. А. В. Анищенко. НДС: новые разъяснения//Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010 №4.

10. Н. Р. Герасимова. Как отражать НДС покупателю с авансов?//»Горячая линия бухгалтера», 2009, № 4

11. Е. В. Ермолаева. Право на вычет НДС  зависит от поставщика//Журнал. «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 12

12. Е. С. Казаков. Возместите НДС быстрее//Журнал «НДС: проблемы и решения», 2010, №1.

13. Е. С. Казаков. Ноябрьские изменения в  Налоговом Кодексе// Журнал «НДС: проблемы и решения», 2009, № 12.

14. 10. Т. М. Неселовская, Е. Э. Гусева. Бухгалтерский и налоговый учет НДС//Журнал «Современный бухучет», 2009, №11.