Порядок формирования и бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей по налогу на имущество организаций

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для  целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.  

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению  у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. 

Имущество, переданное концессионеру  и созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, и суммами авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода. 

 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 

Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. 

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности на объект недвижимого  имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении  данного объекта недвижимого  имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как  отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился  в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

 

3. Нормативно-правовое регулирование учета налогооблагаемых показателей по налогу на имущество организаций

 

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета налогооблагаемых показателей состоит из трех уровней:

• Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.12.2010 N 186н.),
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь в виду, что в  ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.2001г. №44н)  установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных  вышеуказанным Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные ПБУ  являются документами той же юридической  силы, изданными в более поздний  период, то Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  следует считать действующим  в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

• Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,
• Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств утверждены:

• Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (в редакции от 06.04.2001г.),
• Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в редакции от 03.05.2000г.).

     Порядок составления  и заполнения статистической  отчетности по основным средствам  установлен:

• Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2001г.),
• Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год”,
• Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства),
• Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 1999 год” (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства).

 Порядок налогообложения  операций с основными средствами  регламентируется:

• Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),
• Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),
• Законом “О дорожных фондах в Российской Федерации” от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции от 20.10.2000г.).

      Приведенный  перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения  в учете и порядок налогообложения  основных средств нельзя считать  полным, поскольку решения о порядке  учета любых операций должны  приниматься с учетом требований  всех действующих нормативных  документов по конкретному вопросу  (положений Гражданского Кодекса  РФ, Федерального Закона о лизинге,  региональных и местных нормативных  актов по налогообложению, международных  соглашений об избежании двойного  налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практика учета налогооблагаемых показателей по налогу на имущество организаций 
1. Краткая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-Транспортная Экспедиционная Компания", создано  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другими нормативными актами, не противоречащими Гражданскому Кодексу Российской Федерации.

Общество обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном  балансе, открывает в установленном  порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Место нахождения Общества: 445057, Российская Федерация, Самарская  область, г. Тольятти, ул. Спортивная, дом 16, кв. 39.

 Фирменное наименование  Общества:

• Полное на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-Транспортная Экспедиционная Компания".
• Сокращенное на русском языке - ООО "СТЭК".

Общество создано без  ограничения срока.

Основными видами деятельности ООО «СТЭК» являются:

• общестроительные работы;
• строительно-монтажные и ремонтно-отделочные работы;
• организация и осуществление научно-исследовательских, проектных, изыскательских, конструкторских, внедренческих видом деятельности, разработка новой техники и новых технологий, осуществление инновационных мероприятий;
• выполнение пуско-наладочных работ, монтаж технологического оборудования;
• проведение проектно-изыскательских работ и подготовка проектно-сметной документации;
• специализированные строительные работы, в том числе линейное строительство, благоустройство территорий, сантехнические работы;
• проектирование, строительство, эксплуатация объектов социально-культурного и промышленного назначения;
• производственная деятельность;
• автотранспортные перевозки грузов;
• автотранспортные перевозки людей; розничная и оптовая торговля; посредническая деятельность при совершении сделок купли-продажи, в том числе по договорам поручения и комиссии;
• внешнеэкономическая деятельность;
• туризм внутренний и выездной;
• прокат туристического снаряжения, бытовой техники, оборудования и автомобилей;
• организация и проведение ярмарок, аукционов, выставок-продаж и лотерей; дизайнерские и полиграфические услуги; рекламная и издательская деятельность;
• оказание юридическим и физическим лицам, в том числе иностранным, маркетинговых, консалтинговых, инжиниринговых, лизинговых, транспортных и иных услуг;
• техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
• оптовая, розничная и комиссионная торговля транспортными средствами и номерными агрегатами;
• организация и участие в техническом и сервисном обслуживании, ремонте и наладке автомашин, оборудования и технологических линий;
• производство и реализации товаров народного потребления и продуктов питания;
• организация общественного питания на базе столовых, кафе, баров, ресторанов;
• производство и реализация автомобильных запасных частей;
• физкультурно-оздоровительная деятельность;
• открытие магазинов, баз, складских терминалов и реализация товаров отечественного и зарубежного производства;
• оказание информационных и консультационных услуг организациям и гражданам;
• организация и содержание автозаправочных станций, автостоянок и станций технического обслуживания автомобилей;
• доверительное управление имуществом;
• сдача имущества в аренду и субаренду физическим, юридическим лицам;
• закупка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; а организация игорного бизнеса;
• использование в своей деятельности покупных, вторичных бросовых ресурсов, собор и утилизация промышленных отходов и неликвидов, проведение иных мероприятий, направленных на эффективное использование и обмен этих ресурсов;
• риэлтерская деятельность, в том числе деятельность по купле-продаже, обмену жилых и нежилых помещений, проведение маркетинговых исследований на рынке недвижимости, оказание посреднических услуг по купле-продаже, дарению недвижимости, по расселению коммунальных квартир, услуг по оценке стоимости жилых помещений, деятельность, в том числе и посредническая, по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, заключение договоров купли-продажи на условиях пожизненного содержания;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.