Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности

Теория бухгалтерского учета

Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности

1. Понятие финансовых результатов

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

 

1. Понятие финансовых  результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

- прибыль (убыток) от  обычных видов деятельности;

- прибыль (убыток) от  прочих операций;

- доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

 

2. Структура и  порядок формирования финансовых  результатов

Доходы организации:

1.От обычных  видов деятельности:

- выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие  доходы: Поступления связанные с:

- предоставлением  за плату во временное пользование (владение) активов организации;

- предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов и других видов интеллектуальной  собственности;

- участием в уставных  капиталах других организаций;

- прибылью, полученной  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- продажей основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств, продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации  в т.ч. банками;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

- поступления в  возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных  ценностей, остающихся от списания  непригодных к восстановлению  и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

+ сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин  и иных аналогичных обязательных  платежей;

+ суммы по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам;

+ в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка  залога;

+ в погашение  кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы организации:

1.По обычным  видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на  социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

2.Прочие  расходы:

Выбытие активов, связанное с:

- предоставлением  за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

- предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов и других видов интеллектуальной  собственности *;

- участием в уставных  капиталах других организаций *;

- с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств, товаров, продукции;

- оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  кредитов, займов;

- отчисления в  оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

- прочие

 

 

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

 

 

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых  лет;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки  активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью;

- на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- прочие.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

- потери от вынужденной  остановки производства;

- расходы, связанные  с предотвращением (ликвидацией) последствий  стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

- суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в капиталы  других организаций;

- суммы по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам;

- в порядке предварительной  оплаты, в виде авансов, задатка;

- в погашение  кредитов, займов, полученных организацией.

 

 

3. Учет финансовых  результатов от обычных видов  деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается  к учету при единовременном  выполнении условий:

- у организации  есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора  или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки  может быть надежно оценена;

- существует уверенность  в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации;

- право собственности  на товар, работу, услугу перешло  к покупателю;

- сумма расходов, связанных с полученными доходами  должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются  к учету при единовременном  выполнении условий:

- расходы произведены  в соответствии с конкретным  договором или требованиями законодательства;

- сумма выручки  может быть надежно оценена;

- существует уверенность  в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость  продаж";

90-3 "Налог на  добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток  от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.