Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Исполнение и  соблюдение договорной дисциплины. Аудит  учета процентов по операциям  с ценными бумагами и др. зависит  от вида финансовых вложений.

Так, различаются  проценты, получаемые по облигациям, депозитам, от кредитных организаций за пользование  денежными средствами, находящимися на счетах унитарных предприятий, по договорам займа. Проверку правильности отражения данных операций следует  начинать с анализа договорной дисциплины в связи с тем, что ограничений  собственников на их осуществление  не требуется. Но, учитывая, как правило, дотационный характер деятельности унитарных предприятий жилищно-коммунального  характера, аудитору следует раскрыть в заключении формы отвлечения оборотных  средств предприятия.

Что касается аудита процентов, подлежащих уплате, то аудитору следует проанализировать кредитные  договоры, а также своевременность  и правильность отражения начисленных  по ним процентов. При этом следует  учитывать, что проценты по предоставленным  кредитным ресурсам и займам учитываются  в том отчетном периоде, в котором  они фактически имели место, независимо от времени их выплаты.

2. При проверке  операционных доходов и расходов  аудитор устанавливает:

- правильность отражения  доходов от предоставления во  временное пользование активов  предприятия. Поскольку унитарные  предприятия не могут самостоятельно  передавать имущество в аренду, аудитору следует проверить договор  аренды и наличие разрешения  собственника на осуществление  данной операции;

- правильность определения  прибыли (убытка) от продажи, выбытия  основных средств и прочего  имущества. Аудитор проверяет  наличие разрешения собственника  на осуществление операций по  реализации имущества унитарного  предприятия;

- основания для  выбытия объектов основных средств:  безвозмездная передача, списание  в случае морального и физического  износа, ликвидация при авариях  и стихийных бедствиях. Аудитору  следует установить законность  осуществления данных операций  и правильность их отражения  в бухгалтерском учете;

- правильность формирования  налогооблагаемой базы, применения  ставок и арифметических расчетов;

- правильность отражения  прочих операционных расходов, в  состав которых включается оплата  услуг, оказываемых кредитными  организациями, к которым относятся,  в частности, оплата расчетно-кассового  обслуживания, оплата услуг банка  по покупке или продаже иностранной  валюты. Аудитор проверяет правильность  и своевременность их отражения  в учетных регистрах бухгалтерского  учета.

3. Отражение в  учете внереализационных доходов  и расходов. При этом аудитор  устанавливает:

- правильно ли  осуществляется учет штрафов,  пени, неустоек и сумм возмещения  убытков, приняты ли эти суммы  к бухгалтерскому учету в размере,  определенном судом или признанном  должником. Анализируются первичные  документы, на основании которых  они принимаются к учету;

- правильно ли  отражаются в учете прибыли  и убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном периоде. Аудитор  должен определить структуру  и состав выявленных прибылей  и убытков, а также причины  их возникновения;

- правильно ли  отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности  и долги, не реальные для  взыскания. Списание задолженности  осуществляется по истечении  установленного срока исковой  давности и подтверждается соответствующими  документами;

- правильно ли  отражаются в учете курсовые  разницы в соответствии с п.12 положения по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина  России от 10.01.2000 г. №2н. Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том  отчетном периоде, к которому  относится дата исполнения обязательств  по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу  первичные учетные документы,  следует убедиться в обоснованности  и правильности определения курсовых  разниц;

- правильно ли  отражаются в учете активы, полученные  безвозмездно. При аудите следует  проверить, оформлена ли безвозмездная  передача имущества в соответствии  с требованиями действующего  законодательства договором;

- правильно ли  отражаются в учете суммы дооценки  активов. При этом следует установить, какие активы унитарного предприятия  подвергались дооценке или уценке. Заметим, что в настоящее время  законодательством предусмотрена  только уценка активов, однако  отсутствует прямой запрет производить  дооценку активов в случаях  превышения рыночных цен над  их фактической стоимостью. Дооценка  и уценка должны сопровождаться  обязательным соответствующим оформлением;

- правильно ли  отражаются в учете доходы  будущих периодов на счете  98 «Доходы будущих периодов».  По кредиту соответствующих субсчетов  этого счета отражаются полученные  в отчетном периоде суммы, которые  будут включены в выручку от  реализации в будущих периодах (полученная авансом арендная  плата за имущество, оплаченная  вперед оплата за коммунальные  услуги, выручка за перевозки  пассажиров по месячным и квартальным  билетам, абонементная плата за  пользование услугами различного  рода, средствами связи и т.п.). При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается  в следующих периодах. Также необходимо  проверить правильность отнесения  доходов, числившихся на счете  доходов будущих периодов на  начало отчетного периода, на  финансовые результаты только  в части, которая относится  к данному периоду.

Возможные ошибки:

- неверное отнесение  внереализационных расходов к  тому или иному периоду, учет  такого рода доходов и расходов  не «по моменту признания», а  «по оплате» влечет к искажению  конечного финансового результата;

- неверное отражение  в учетных регистрах бухгалтерского  учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов  за полученные кредиты и услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- ошибочное отнесение  понесенных расходов на увеличение  стоимости активов либо ошибочное  списание расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета  учета расходов.

3.6 Проверка правильности  определения финансового результата  от обычной деятельности

При проверке правильности определения  прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых  для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета  налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения  финансового результата от обычной  деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 «Прибыли и убытки» иных обязательных аналогичных  платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы  штрафных санкций, подлежащих уплате в  бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д 99, К 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»). По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета о прибылях и убытках приведена  сумма налога на прибыль (доход), а  также учтенная задолженность перед  бюджетом и государственными внебюджетными  фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых  в установленном порядке в  составе прочих операционных расходов).

При проверке правильности и  полноты определения сумм, причитающихся  к уплате в бюджет исходя из специфики  деятельности унитарного предприятия  жилищно-коммунального хозяйства, следует  установить, правильно ли осуществлен  расчет налогооблагаемой прибыли. Проверка может осуществляться путем арифметического  просчета строк (140 + 170 - 180) Отчета о прибылях и убытках. Аудитор должен проверить  соответствие осуществленной унитарным  предприятием корректировки налогооблагаемой прибыли правилам и нормам действующего законодательства.

В частности, аудитор устанавливает:

- правильно ли учтены  платежи, связанные с превышением  предельно допустимых выбросов (сбросов)  загрязняющих веществ в природную  среду (в соответствии с пп.6 и 7 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом  Минфина России от 6.05.99 г. №33н,  суммы платежей для целей бухгалтерского  учета в полном объеме включаются  в себестоимость продукции, (работ,  услуг);

- правильно ли учтен  результат от реализации основных  фондов и иного имущества, за  исключением ценных бумаг. В  данном случае убыток признается  для целей налогообложения в  случаях, если первоначальная  или остаточная стоимость с  учетом расходов, связанных с  реализацией имущества, будет  превышать выручку от его реализации;

- правильно ли отражено  превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над  установленными лимитами, нормами  и нормативами;

- правильно ли учтены  операции по безвозмездно полученному  имуществу. Порядок отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете безвозмездно полученных  ценностей различен. Для исчисления  налога на прибыль стоимость  безвозмездно полученного имущества  включается в налогооблагаемую  базу того периода, когда оно  фактически получено. Аудитор должен  проверить, корректируется ли  налогооблагаемая прибыль на  сумму ежемесячно отражаемых  внереализационных доходов по  безвозмездно полученному имуществу;

- правильно ли отражаются  прибыли и убытки прошлых лет,  выявленные в отчетном периоде.  Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и  убытков прошлых лет, выявленных  в отчетном периоде, соответственно  не занижена (завышена) налогооблагаемая  прибыль, и, следовательно, были  ли произведены исправления в  налоговых декларациях в тех  отчетных периодах, к которым  относятся данные ошибки.

3.7 Проверка чистой  прибыли и ее использования

Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете  начисленного налога на прибыль так  называемых чрезвычайных доходов и  расходов с применением выборочного  метода исходя из состава этих показателей  и их существенности.

При проверке правильности отражения  в учете записей по отражению  чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся  к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность  отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Необходимо отметить, что перечень доходов и расходов, относимых  к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

При проверке чистой прибыли  и ее использования следует уделить  серьезное внимание следующим вопросам.

1. Соответствие данных  отчета о прибылях и убытках  (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического  и синтетического учета. Проверяется  путем арифметического расчета  и сопоставления данных Отчета  о прибылях и убытках (форма  №2) с данными Главной книги.  В таблице 5 приводится схема  аудита соответствия синтетического  и аналитического учета чистой  прибыли и ее использования,  в таблице 6 - схема аудита финансово-хозяйственных  операций по учету чистой прибыли  и ее использования.

Таблица 5 - Схема  соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования

Таблица 6 - Схема  аудита финансово-хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования