Основы составления и представления консолидированной и отдельной финансовой отчетности

 

 

Согласно вышесказанному, по методу полной консолидации предполагается следующее:

1. Исключаются вложения предприятия «А» в предприятие «Б» в размере 2000 тенге, т.е. уменьшаются на эту сумму статья баланса предприятия «А» «Долгосрочные финансовые вложения»  и статьи баланса предприятия «Б»  «Расчетный счет»  и «Уставный капитал» и увеличивается  статья предприятия «Расчетный счет».

2. Исключается сделка поставки товаров между предприятиями «А» и «Б» на сумму 2000 тенге (цена реализации у предприятия «А» - 2000 тенге, себестоимость реализации – 1000 тенге, прибыль от реализации – 1000 тенге; условно принимаем, что реализация осуществлялась без НДС); при этом: исключается финансовый результат из нераспределенной прибыли предприятия «А» на сумму 1000 тенге как финансовый результат сделки поставки; восстанавливается стоимость товаров по себестоимости реализации у предприятия «А» на сумму 1000 тенге и уменьшается стоимость товаров и кредиторская задолженность на сумму 2000 тенге у предприятия «Б». В результате консолидированный баланс обеих предприятий  будет иметь следующий вид, который представлен в таблице 5.

 

Таблица 5

Консолидированный баланс группы предприятий «А» и «Б» на 1 января 2008 года

 

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма тенге	№	Наименование статей	Сумм тенге
1	Основные средства	10000 +2000 =12000	1	Уставный капитал	5000 + 4000 – 2000 = 7000
2	Долгосрочные финансовые вложения	2000 – 2000 + 0 = 0	2	Нераспределенная прибыль	3000 – 1000 +2000 =4000
3	Товары	2000 +1000 +2000 – 2000 = 3000	3	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6000 +2000 – 2000 = 6000
4	Расчетный счет	2000 + 2000+ 2000 - 2000 = 4000	4	Расчеты с бюджетом	4000 + 1000 = 5000
5	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000-2000 + 3000 = 3000
	Итого валюта баланса	22000		Итого валюта баланса	22000

 

 

Метод пропорциональной консолидации. Метод пропорциональной консолидации состоит во включении в консолидированной балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках соответственно активов и пассивов участника аналогично методу полной консолидации, но по величине, прямо пропорциональной доле участия группы в капитале участников.

Доля малых учредителей (участников) при пропорциональном методе консолидации не определяется.

Так, в нашем случае доля предприятия «А» в уставном капитале предприятия «Б» составляет 2000: 5000 (рублей) = 0, 4 или 40%. Следовательно, по методу пропорциональной консолидации после исключения сделки поставки и ее финансовых результатов из балансов обеих предприятий консолидированный баланс примет вид представленный в таблице 6.

 

Таблица 6

Консолидированный баланс группы предприятий «А» и «Б» на 1 января 2008 года

 

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма тенге	№	Наименование статей	Сумм тенге
1	Основные средства	10000 +2000*0,4 = =10800	1	Уставный капитал	5000 + (4000 – 2000)*0,4 = 5800
2	Долгосрочные финансовые вложения	2000 – 2000 + 0*0,4 = 0	2	Нераспределенная прибыль	3000 – 1000 +2000*0,4 =2800
3	Товары	2000 +1000 +(2000 – 2000)*0,4 = 3000	3	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6000 +(2000 – 2000)*0,4 = 6000
4	Расчетный счет	2000 + 2000 + (2000 – 2000)*0,4 = 4000	4	Расчеты с бюджетом	4000 + 1000*0,4 = 4400
5	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000-2000 + 3000*0,4 = 1200
	Итого валюта баланса	19000		Итого валюта баланса	19000

 

Метод консолидации по эквивалентной стоимости. Метод консолидации по эквивалентной стоимости заключается в замещении стоимости акций (долей) консолидируемого участника, отраженной в балансовых отчетах головного предприятия или других участников, на стоимостную оценку доли участия группы в собственных средствах (чистых активах) консолидируемого участника [24].

При составлении консолидированного балансового отчета группы:

1. исключается  стоимость акций (долей) консолидируемого  участника, отраженная в балансовых  отчетах головного предприятия  и (или) других участников, владеющих  данными акциями (долями) (в нашем  случае исключается сумма вложений  предприятия «А» в предприятие  «Б» в размере 2000 тенге);

2. включается  показатель, отражающий стоимостную  оценку участия группы в капитале  консолидируемого участника и  представляющий собой произведение  величины собственных средств (чистых  активов) консолидируемого участника  на долю участия группы в  его капитале. Данный показатель  отражается в консолидированном  балансовом отчете по статье  «Акции (доли) по эквивалентной стоимости». Разница между стоимостной оценкой  чистых активов и стоимостью  акций (доли) отражается в балансе.

В нашем случае стоимость чистых активов предприятия «Б» составит сумму в размере 6000 тенге (9000 тенге (валюта баланса) – 2000 тенге (краткосрочная задолженность поставщикам) – 1000 тенге (задолженность бюджету по налогам) = 6000 тенге). Доля участия предприятия «А» в капитале предприятия «Б» составляет  2000: 5000 (тенге) = 0, 4 или 40%. Поэтому статья «Акции (доли) по эквивалентной стоимости» отразится в консолидированном балансе в сумме 6000 тенге*0,4 = 2400 тенге

3. в момент  приобретения группой акций (долей) консолидированного участника включается  показатель, отражающий разницу  стоимости приобретения долей  капитала. Данный показатель рассчитывается  и отражается в консолидированном  балансовом отчете способом, описанном  нами в  разделе «Метод полной  консолидации».

4. включается  показатель, отражающий финансовые  результаты консолидируемого участника  в части доли участия группы  в капитале данного участника, который рассчитывается исходя  из величины нераспределенной  прибыли или невозмещенного убытка консолидируемого участника и доли участия группы в капитале консолидируемого участника. В консолидированном балансовом отчете данный показатель отражается по статье «Чистая прибыль (убыток)», в консолидированном отчете о прибылях и убытках – по статье «Прибыль, принадлежащая группе, в т.ч. по эквивалентному методу».

В нашем случае в балансе отразится сумма по статье «Чистая прибыль (убыток)» в размере 2000 тенге*0,4 = 800 тенге

5. включается  показатель, отражающий долю малых  учредителей (участников) в собственных  средствах участника группы, который  рассчитывается исходя из величины  собственных средств участника  и доли участия малых учредителей (участников) в капитале участника  группы. В консолидированном балансовом  отчете данный показатель отражается  по статье «Доля собственных  средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)».

6. разница  между суммой изменений статей  «Долгосрочные финансовые вложения»  и «Чистая прибыль (убыток)» и  статьей «Акции (доли) по эквивалентной  стоимости»  отражается по статье  «Разница  метода консолидации  по эквивалентной стоимости», в  нашем случае сумма по этой  статье   составит 2000  + 2000 – 2400 = 1600 тенге.

Консолидированный баланс по данному методу представлен в таблице 7 и приведен ниже.

 

Таблица 7

Консолидированный баланс группы предприятий «А» и «Б» на 1 января 2008 года

 

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма тенге	№	Наименование статей	Сумм тенге
1	Основные средства	10000	1	Уставный капитал	5000
2	Долгосрочные финансовые вложения	2000 – 2000  = 0	2	Нераспределенная прибыль	3000
3	Акции (доли) по эквивалентной стоимости*	0 + 2400 = 2400	3	Чистая прибыль (убыток)*	0 + 2000 = 2000
4	Разница  метода консолидации по эквивалентной стоимости*	0 + 1600 = 1600
5	Товары	2000	4	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6000
6	Расчетный счет	2000	5	Расчеты с бюджетом	4000
7	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000
	Итого валюта баланса	20000		Итого валюта баланса	20000
Примечание - *  помечены новые статьи баланса, включенные согласно предлагаемой методики составления

 

 

Следует отметить, что в исключительных случаях консолидирование совместной деятельности может осуществляться при помощи метода Equity.

Включение в консолидированную отчетность результатов деятельности зависимых организаций отличается от консолидирования дочерних и совместных организаций. В качестве даты первого включения в консолидированную отчетность концерна следует считать начало его функционирования в качестве зависимого.

В первый год участие материнской организации в зависимой организации отражается по   первоначальной   стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение.

В последующие периоды стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых доходах или расходах соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов.

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

• о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

• о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

• о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

• о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

• о внутригрупповых доходах и прибыли;

• о приобретенных у организаций группы основных средствах;

• о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.