Основы составления и представления консолидированной и отдельной финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Развитие в Казахстане рыночной системы хозяйствования, формирование адекватной промышленной политики, позитивные сдвиги в сфере производства в значительной степени связаны с формированием (на основе уже имеющегося потенциала) крупных промышленных структур в основных отраслях отечественной экономики. Международный опыт показывает, что единственный успешный путь к становлению конкурентноспособных промышленных структур — концентрация капитала и производственных мощностей, их взаимная интеграция по вертикальному технологическому принципу.

Республика Казахстан в своей истории проходит очень быстрыми темпами путь концентрации и централизации отечественного капитала. Этот процесс сопровождается созданием дочерних предприятий и филиалов не только в пределах национальных границ, но и в международном масштабе, в том числе и с иностранным участием. Появление различных финансовых, коммерческих, производственных и деловых связей между предприятиями, компаниями, банками потребовало представления информации об их деятельности, учитывающей влияние этих связей. Ответом на подобные требования было возникновение во всех без исключения развитых странах в то или иное время специфических форм финансовой отчетности, получивших название консолидированной.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между  
собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача, в области консолидированной финансовой отчетности, заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Одним из перспективных направлений развития рыночных отношений в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

Консолидированная отчетность (Consolidated book-keeping) - это сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах предприятия совместно с дочерними компаниями.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными предприятиями, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние организации в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы предприятий, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов предприятий группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской организации и влиять на ее дивидендную политику.

 Цель  дипломной работы – раскрыть  теоретические аспекты консолидированной  и отдельной финансовой отчетности, а также провести анализ основных  показателей.

Задачи дипломной работы:

1. Раскрыть состав и структуру консолидированной и отдельной отчетности.

2. Изучить содержание консолидированной отчетности в отечественной и международной практике.

3. Проанализировать методику составления консолидированной и отдельной финансовой отчетности.

Методологической основой исследования являлся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики особенностей консолидированной финансовой отчетности.

Объектом исследования в данной дипломной работе является консолидированная и отдельная финансовая отчетность предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОНСАЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

 

1.1 Значение состав и принципы составления финансовой отчетности

 

 

Финансовая отчетность   представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности  и изменениях в финансовом положении организаций.

Финансовая    отчетность  включает в себя:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об изменениях в капитале;

• информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики  Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики  Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учреждений определяются  уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

Предприниматели и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, кроме организаций, которые занимаются производством, переработкой и реализацией  подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и   табачной продукции), а также подакцизными  видами деятельности, вправе применять упрощенную  форму  ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по стандартам бухгалтерского учета, утвержденным уполномоченным органом по согласованию с центральным исполнительным органом Республики Казахстан, обеспечивающим налоговый  контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством [8].

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Финансовая отчетность организаций, в  которых   бухгалтерский учет ведется специализированной бухгалтерской   организацией   или бухгалтером-специалистом, подписывается руководством  организации, а также руководством специализированной бухгалтерской  организации или бухгалтером-специалистом.

В соответствии со статьей 16-1 «Консолидированная финансовая отчетность» НСФО, организации, имеющие  дочерние организации,  кроме финансовой отчетности   по   деятельности   основной   организации,   обязаны составлять  и представлять консолидированную финансовую отчетность в  соответствии   с   требованиями   законодательства   Республики Казахстан   о   бухгалтерском  учете  и  финансовой  отчетности  и стандартами бухгалтерского учета [9].

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

1. Принцип  полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской организации. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком

2. Принцип  собственного капитала. Поскольку  материнская организация и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3. Принцип  справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип  постоянства использования методов  консолидации и оценки и принцип  функционирующего предприятия. Методы  консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип  существенности. Этот принцип предусматривает  раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия

6. Единые  методы оценки. Активы, пассивы, расходы  будущих периодов, прибыли и затраты  консолидированной организации  должны быть учтены во всей  полноте. Не имеет значения, как  они представлены в текущем  учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку  материнская организация не налагает  запрет и не осуществляет избирательные  учетные подходы. Важно, чтобы при  консолидации активы и пассивы  материнской организации и дочерних  предприятий были оценены по  единой методологии, применяемой  материнской организацией.

Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская организация, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

7. Единая  дата составления. Консолидированная  отчетность должна составляться на дату баланса материнской организации. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [3 c.23].

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в казахстанских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную консолидированную отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних организаций путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной консолидированной отчетности головной организацией и дочерними организациями должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего предприятия отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную консолидированную отчетность объединяется консолидированная  отчетность головной организации и дочерних предприятий, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.