Основы организации бухгалтерского учета в банках

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым  счетам. С 1 января 1998 г. кредитные организации  перешли на новый счетный план и в настоящее время балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов). Расчетные и текущие  счета ныне открываются не по отраслевому  принципу, а исходяиз гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах раздела 4 .

Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной  форме в рублях и копейках. Банки  представляют свои балансы в консолидированном  виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб.

В ежедневном балансе после  остатков по балансовым счетам или  на отдельном листе, прилагаемом  к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

      № разделов:

    I .Капитал и фонды

       II .Денежные средства и драгоценные металлы

     III. Межбанковские операции

      IV. Операции с клиентами

      V. Операции с ценными бумагами

      VI. Средство на имущество

      VII. Результаты деятельности

 

 

                          

 

                                   3.1. Аналитический учет

Банковский учет, как и  бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический. Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

 Лицевые счета открываются  по необходимости , т.е. если  банк не проводит операции  по какому-либо балансовому счету,  то и лицевые счета к нему  не открываются. При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме: Дата открытия счета, дата и № договора об открытии счета, наименование клиента, № лицевого счета, порядки периодичность выдачи выписок счета, дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета, дата закрытия счета.

Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением  положений Гражданского кодекса  Российской Федерации отражаются в  книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством  Российской Федерации не предусматривается  сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге  регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется". Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.) также регистрируются в книге  регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

При ведении книги в  электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются  и сшиваются в книгу. Один раз  в год или чаще распечатывается  книга регистрации счетов в разрезе  балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными  ведомостями. Лицевой счет имеет  значимость в 20 знаков.

Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго  порядка (1-3 знаки - счет первого порядка).

Знаки с 6-го по 8-ой - обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России.

Девятый знак - защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков - ключевание счетовобязательно,т.к.программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08.09.97 г. № 515.

Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности.

Порядок и нумерация лицевых  счетов по остальным внебалансовым  счетам определяется самостоятельно кредитной организацией. Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета. К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся:

а) дата операции;

б) номер документа операции;

в) корреспондирующий счет;

г) сумма операции;

д) оборот по дебету и оборот по кредиту ;

е) остатки по счету.

Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам.

 

                                  3.2. Синтетический учет

Материалами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, ведомость средств по срокам, остающимся до погашения.

Бухгалтерские балансы ежедневно  составляются всеми кредитными организациями. Учитывая то, что банки получают выписку по своему корреспондентскому счету в ЦБРФ утром следующего рабочего дня, а по корреспондентским счетам в других банках, соответственно, еще позже, баланс банка должен быть составлен, на следующий рабочий день. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву, также как и правильность остатков актива и пассива по внебалансовым счетам и соответствием итога предыдущего баланса плюс итог оборотов прихода минус итог оборотов расхода по бухгалтерскому журналу за тот день, за который составляется баланс.

В настоящее время, в условиях сплошной автоматизации, ведение бухгалтерского журнала в банках нецелесообразно. При учете валютных операций следует отметить, что аналитический учет ведется в иностранной валюте и рублевом эквиваленте данной валюты, а синтетический учет только в рублевом эквиваленте. Порядок проверки материалов аналитического и синтетического учета.

Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

С целью недопущения появления  активных остатков по пассивным счетам и пассивных остатков по активным счетам, банк проверяет на "красное сальдо" остатки по лицевым счетам. Данная процедура во многих программах операционного дня автоматизирована.

 

       

 

 

 

 

                                        Заключение

Основные задачи бухгалтерского учета в банках формулируются в Положении Центрального Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. Положение выделяет четыре задачи:

1) формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности банка,  его имущественном положении,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности;

2) ведение подробного, полного  и достоверного учета всех  банковских операций, наличия требований  и обязательств, а также использование  банком материальных и финансовых  ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости банка и предотвращения  отрицательных финансовых результатов  деятельности;

4) использование бухгалтерского  учета для принятия управленческих  решений.

Каждый банк разрабатывает  учетную политику, которая отражает особенности и условия деятельности конкретного банка. В составе учетной политики подлежат утверждению руководителем банка комплекты документов, определяющие основные правила ведения бухгалтерского учета на всех участках деятельности банка.

Ответственность за организацию  и постановку бухгалтерского учета  в коммерческом банке несет руководитель банка. Ответственность за разработку учетной политики и своевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер банка.

В современной России, как  и во всем мире, значение банков вышло  за рамки собственно денежных и кредитных  отношений. В настоящее время  они выступают в роли института, стоящего наравне с государством и рынком. Без банковских учреждений немыслима нормальная и рациональная организация хозяйственной деятельности в общественном масштабе. Мощные социально  ответственные банки способны превратить рыночную стихию в орудие эффективной  политики. Слабые банки - это фактор неизбежного ослабления государства  и деградации экономики.

Участие банков на фондовом рынке способствует расширению их доходной и клиентской базы, созданию дополнительных рычагов управления ликвидностью, облегчает  их адаптацию к изменениям рыночной конъюнктуры и на этой основе позволяет  обеспечить общее повышение устойчивости всей банковской системы России.

Таким образом, для исполнения своего главного предназначения и стабильного  выполнения своих обязательств перед  клиентами коммерческим банкам необходимо повышать собственную конкурентоспособность  на рынке ценных бумаг. Поэтому вопросы, связанные с совершенствованием финансового и управленческого  учета операций с ценными бумагами, а также разработка теоретических  и организационно-методологических вопросов внутреннего контроля в  коммерческом банке приобретают  особую актуальность.

 

 

                                  

 

 

                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант - сервис». - Последнее обновление 01.02.2009 г.

2. Парфенов, К Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей. Карты, переводы, чеки [Текст] / К. Парфенов. - Парфенов.ру. - 2008. - 130 с.

3. Парфенов, К. Операции банков с векселями [Текст] / К. Парфенов. - Парфенов.ру. - 2004. - 136 с.

4. Парфенов, К. Учет имущества в банках [Текст] / К. Парфенов. - Парфенов.ру. - 2003, - 156 с.

 5. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности [Текст] / И.Е. Глушков. - КноРус, 2008. - 944 с. - (Серия «Экономика. Бухгалтерский учет»).

6. Ковалев, П.П. Банковский риск-менеджмент. [Текст] / П.П. Ковалев. - М.: Инфра-М, 2009.

 7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие [Текст] / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп - М.: Инфра-М, 2008. - 717 с. (Серия « Высшее образование»).

 

 

                               

                                 

 

 

 

 

 

                                             Приложение

Таблица 1. - Схема нумерации лицевого счета коммерческого банка “Солидарность”

№№ п\п		Количество знаков
		Корсчета, счета по учету средств клиентов и банков	Счета по учету доходов и расходов
1	Номер раздела плана счетов	1	1
2	Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с № 01)	2	2
	Итого знаков	3	3
3	Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начиная  с № 01)	2	2
	Итого знаков	5	5
4	Код валюты (драгметалла)	3	3
	Итого	8	8
5	Защитный  ключ	1	1
	Итого	9	9
6	Номер филиала (отделения, структурного подразделения)	4	4
	Итого знаков	13	13
7	Символ  отчета о прибылях и убытках	-	5
8	Порядковый  номер лицевого счета	7	2
	Всего знаков	20	20

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2. - Основные экономические и финансовые показатели работы ЗАО «Солидарность»

Наименование статьи	Данные на 2008 год	Данные на 2007 год
Проценты полученные и  аналогичные доходы от:
Размещения средств в  кредитных организациях	34939	24077
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	568123	331138
Оказание услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0
Ценных бумаг с фиксированным  доходом	26034	1610
Других источников	1629	1376
Всего процентов полученных и аналогичных доходов	630725	358201
Проценты уплаченные и  аналогичные расходы по:
Привлеченным средствам  кредитных организаций	30099	22051
Привлеченным средствам  клиентов (некредитных организаций)	283109	179264
Выпущенным долговым обязательствам	5631	8768
Всего процентов уплаченных и аналогичных расходов	318839	210083
Чистые процентные и аналогичные  доходы	311886	148118
Чистые доходы от операций с ценными бумагами	-5585	66888
Чистые доходы от операций с иностранной валютой	8213	7073
Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми  инструментами	0	0
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	-569	-760
Комиссионные доходы	178971	127228
Комиссионные расходы	312	144
Чистые доходы от разовых  операций	-919	-347
Прочие чистые операционные доходы	-13342	-2192
Административно- управленческие расходы	261618	203300
Резервы на возможные потери	25484	-57007
Прибыль до налогообложения	242209	85557
Начисленные налоги (включая  налог на прибыль)	71074	40654
Прибыль (убыток) за отчетный период	171135	44903