Основные аспекты аудита лизинговых операций

Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства[(глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее - Закон о лизинге)).

Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.

2. Объект аудита: амортизационные отчисления.

Цель: проверка правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).

Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. 
Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

3. Объект аудита: лизинговые платежи.

Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.

Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

4. Объект аудита: бухгалтерские проводки

Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. К балансовому счету 03 открываются субсчета: «имущество для передачи в лизинг»; «имущество, переданное в лизинг». Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 «Имущество, переданное в лизинг» и кредиту счета 03/1 «Имущество для передачи в лизинг». Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 «Имущество для передачи в лизинг! Кредит 03/2 «Имущество, переданное в лизинг».

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга. В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств. Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91). Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 «Прочие расходы».

 

2. Особенности аудиторской проверки операций лизинга

 

2.1. Предварительное планирование аудиторской проверки

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

1. Расчет существенности. Под уровнем существенности  понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный. Для определения существенности предлагается использовать дедуктивный метод, он обладает следующими преимуществами:

- аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;

- по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации.  Будем проводить все расчеты на основании данных предприятия ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян».

Таблица 2.1.1

Система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового  показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень  существенности показателя, %	Значение,  применяемое для определения уровня  существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	31 350	5	1 568
Валовой объем реализации без НДС	315  634	2	6 313
Валюта баланса	467 221	2	9 344
Собственный капитал (итог раздела III  баланса)	123 551	10	12 355
Общие затраты предприятия	1 283 369	2	25 667

 

 

- определим среднее арифметическое показателей:

(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050 руб.

- наименьшее значение отличается от среднего на:

(11 050-1 568): 11 050*100%=85%.

- наибольшее значение отличается от среднего на:

(25 667-11 050): 11 050*100%=132%.

- новое среднее арифметическое составит:

(6 313+9 344+12 355):3=9 337 руб.

Полученную величину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9500-9 337):9 337*100%=1,75% . Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

Таблица 2.1.2

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте  баланса, %	Уровень  существенности,   руб.
Незавершенное  строительство	5 181	1,1%	105
Доходные вложения в материальные ценности	332 362	71,13%	6 757
Отложенные налоговые активы	17 709	3,8%	361
Запасы: Расходы будущих периодов	59 770	12,8%	1 216
Дебиторская задолженность	48 600	10,4%	988
Валюта баланса	467 221	100%	9 500
Статьи пассива
Нераспределенная прибыль	122 561	26,23%	2 492
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты	43 997	9,42%	895
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты	178 656	38,24%	3 633
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы	110 065	23,6%	2 242
Валюта баланса	467 221	100%	9 500

 

 

2. Экспертиза бизнеса. Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы. Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти,  проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Таблица 2.1.3

Опросник

Вопрос	Ответ
Все начисления и удержания проверяет  в  конце  месяца  внутренний аудитор?	Да.
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине?	Да. В мае 2012 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество.
Часто ли случаются налоговые выездные проверки?	Затрудняюсь ответить.
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)?	Это имеет место быть  в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками

 

 

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров.  Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовых обязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и 67.

3. Оценка риска системы  внутреннего контроля. Следующим этапом нам необходимо провести диагностику  внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур. Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля (приложение 1).

4. Анализ структуры баланса.

Таблица 2.1.4

Анализ структуры баланса

Наименование	На начало 2012 г.		На конец 2012 года		Изменения
	Руб.	%	Руб.	%	Абс.откл-е, руб.	Отклонение в %	Планов.изм-е,%	Структ. динам.%
Актив
ВА	223594	78%	355344	76%	131 750	-2%	159%	73%
ОА	63135	22%	111877	24%	48 742	2%	177%	27%
Итог	286729	100%	467221	100%	180 492	0%	163%	100%
Пассив
СК	109952	38%	123551	26%	13599	-12%	112%	8%
ДЗК	81328	28%	45227	10%	-36101	-18%	56%	-20%
КЗК	95450	34%	298443	64%	202993	30%	312%	112%
Итог	286729	100%	467221	100%	180492	0%	163%	100%