Организация учета и аудита расчетов по оплате труда

Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

В результате проведенного исследования было выявлено следующее:

• кафе и аптека применяют упрощенную систему налогообложения, которая предполагает уплату единого налога по результатам отчетного периода;
• в организации применяется повременная форма оплаты труда, в основе которой лежат тарифные ставки и оклады;
• расчет пособий по временной нетрудоспособности в «ТЦ «Пчелка» имеет свои особенности, обусловленные применением специального налогового режима;
• на предприятии применяется такая форма материального стимулирования работников, как премирование;
• наблюдается увеличение фонда заработной платы, численности работников предприятия, что говорит о проведении социальной политики и предоставлении рабочих мест.

В ходе исследования расчётов с персоналом по оплате труда был отмечен ряд недостатков в ведении учёта:

• отсутствие графика документооборота приводит к несвоевременной сдаче первичных документов, что усложняет их проверку и обработку, а тем самым создаёт возможность ошибок в составлении бухгалтерской отчётности и несвоевременности её составления;
• ведение табеля учета отработанного времени вручную;

Заключительная глава исследования была посвящена аудиту операций по учету труда и заработной платы. В ней подробно рассматриваются информационная база, план, программа и методология аудиторской проверки расчетов организации с персоналом по оплате труда, были проанализированы как общетеоретические, так и практические особенности составления аудиторского заключения как итогового документа аудиторской проверки, а также внесены определенные предложения по улучшению организации учета оплаты труда на предприятии, к числу которых можно отнести следующие:

• ввести в качестве учетного регистра график отпусков;
• путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности для выявления резервов использования персонала предприятия;
• необходимо провести инвентаризацию;
• необходимо проверять предоставление информации для надлежащих вычетов;
• необходимо внимательнее производить вычеты из заработной платы;
• необходимо использовать приказы и служебные записки по форме Т-11 или Т-11-а, а также более точно учитывать депонированные суммы.

Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате в организации «ТЦ «Пчелка».

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Конституция РФ
2. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 313-ФЗ)
3. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)
4. Налоговый Кодекс РФ: Часть 1 от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)
5. Налоговый Кодекс РФ: Часть 2 от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)
6. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 «Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу».
7. Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты»
8. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6 «Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска»
9. Письмо Министерства финансов РФ от 20.10.2004 № 07-05-13/10 «О возврате излишне полученных сумм за отпуск»
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. N 841 «Об утверждении Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008 N 613)
11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями)
12. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
13. Постановление Минтруда Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 85 «Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности»
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)
17. Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»
18. Приказ МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»
19. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями
20. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
21. Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» http://base.consultant.ru
22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. N 94н.
23. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 29.11.2000 г. N БГ-3-08/415)
24. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2009.- c. 306-313
25. Александрова З.О. «Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации» - М.: МЦФЭР, 2008г. с. 132-144
26. Александрова А. «Стимулирование труда работников через надбавки и систему премирования» // Нормирование и оплата труда. – 2009. - № 2. – с.37-48
27. Барсукова И.В. Организация учета труда и его оплаты / И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. – 2008. – №9. – С. 50-60.
28. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – 7 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2009. – с. 528- 531
29. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: Изд-во ЭКСМО, 2008 - с.445-468
30. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н., Всё о заработной плате и кадрах. 2-е изд., обновленное, 2010 г. – с. 9-29
31. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 - с.223-224
32. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук, проф.В.Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2007 - с.126-137
33. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2010, № 12. – c.  24-38
34. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др.; под ред. Я.В. Соколова. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. – c. 412-435
35. Воронов В.В., Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2011 г. – с. 544-549
36. Гейц, И.В. Удержания по инициативе работодателя / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. - 2008. - N8 - с.81. - N9. - с.99-106
37. Дмитришина, О.А. Виды удержаний из заработной платы/ О.А. Дмитришина // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - N 39.- c.167-183
38. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2008. – c. 348-356.
39. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2008. – с. 272-284.
40. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Экзамен», 2008 - с.362-367
41. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2011. – c. 160-177
42. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. - с.583-591
43. Сапожникова, Н.Г. Бугалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова - М.: КНОРУС, 2007 - с.268-277
44. Смольянинова, М.В. Удержания из заработной платы/ М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. - 2007. - N 6. – c. 57-62
45. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. – c. 149-155
46. Учет обязательств по оплате труда // http://www.electaudit.ru/uchet-obyazatelstv-po-oplate-truda/uchet-oplatyi-truda.html
47. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // http://www.businessuchet.ru/content/document_r_D00A6C11-606D-47F7-81FE-512750F60111.html
48. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2010. - с.489 – 496

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

 

Рисунок 1.1 – Формы и системы оплаты труда

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Удержания из зарплаты

 

 

Приложение 3

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

№ п/п	Содержание	Ответы
1.Условиия
1.1.	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	Да
1.2.	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Да
1.3.	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	Да
1.4.	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	Да
1.5.	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	Да
2.Реальность
2.1.	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	Да
2.2.	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	Да
2.3.	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	Нет
2.4.	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда?»	Нет
2.5	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Нет
3.Полнота
3.1.	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
3.2.	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	Да
4.Полномочия
4.1.	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	Да
4.2.	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
4.3.	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	Да
5.Точность
5.1.	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Нет
6.Классификация
6.1.	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?	Нет
7.Учет

 

Продолжение приложения 3

7.1.	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обязательным социальны страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	Да
8.Периодизация
8.1.	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	Да

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 4

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ТЦ «Пчелка»

Проверяемая организация		ООО «ТЦ «Пчелка «
Период аудита		с 06.07.12 по 21.07.12
Количество человеко–часов		76
Руководитель аудиторской группы		Калугин Н.И.
Состав аудиторской группы		Калугин Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск		3%
Планируемый уровень существенности		230 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения		Исполнители	Проверяемые документы
1	2		3	4
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности  оформления работников (прием и  увольнение)	06.07.12		Калугин Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности  применения тарифных ставок при  повременной оплате	06.07.12		Калугин Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ТЦ «Пчелка»«
1.3. Проверка учета рабочего  времени, соблюдение установленного  режима работы	07.07.12		Калугин Н.И	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1. Проверка обоснованности  начислений заработной платы	08.07.12		Соловьев М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности  и правильности начисления дополнительных выплат	09.07.12		Соловьев М.Б.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы

 

Продолжение приложения 4

2.3 Проверка правильности  расчета среднего заработка для  различных целей		10.07.12		Соловьев М.Б.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления налога на доходы  физических лиц		13.07.12		Соловьев М.Б.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности  удержаний по исполнительным листам		13.07.12		Калугин Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности  определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц		14.07.12		Соловьев М.Б.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности  удержания подотчетных сумм		14.07.12		Калугин Н.И	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных  сумм по заработной плате		14.07.12		Калугин Н.И.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического  учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ТЦ «Пчелка» по всем видам оплат	14.07.12		Калугин Н.И.			Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника