Организация финансовой отчетности

Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от:

1. природы и ликвидности активов;
2. назначения активов.

Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы  зависит от размеров, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации:

1. основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
2. классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты;
3. запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция.

Следующим составным элементом  финансовой отчетности является отчет  о прибылях и убытках. Организация обязана представлять отчет о прибылях и убытках согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, должны включаться в прибыль или убыток. При определенных обстоятельствах некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» к таким обстоятельствам относит исправление ошибок и последствия в изменении учетной политики. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности обязательно должен содержать следующие статьи:

1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. прибыль или убыток до налогообложения;
4. расходы по уплате налога;
5. прибыль или убыток.

Если статьи расходов и  доходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются отдельно:

1. списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;
2. реструктуризация деятельности организации;
3. выбытие основных средств;
4. урегулирование судебных споров;
5. выбытие инвестиций.

Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их назначении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения  компонентов финансовых результатов  деятельности.

Виды анализа:

1. по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединять в соответствии с их характером (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.

Классификация по характеру  затрат: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль;

2. по назначению затрат (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (затраты на сбыт, административную деятельность).

Классификация по назначению затрат: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.

Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.

Большое внимание в международных  стандартах уделяется отчету об изменении  капитала, так как он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. Международные стандарты  финансовой отчетности не требуют составления  отчета о совокупном доходе, поэтому  отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала.

В соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:

1. чистая прибыль или убыток за период;
2. доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;
3. доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;
4. по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправления ошибок.

В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли  на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные  акции, добавочный капитал) за период.

Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и  расходов в результате возникновения  курсовых разниц, которые в соответствии с международными стандартами необходимо относить на собственный капитал.

В составе доходов и  расходов, относимых напрямую на собственный  капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными  датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.

Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:

1. суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
2. сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;
3. выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода.

МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.

Следующим элементом финансовой отчетности является отчет о движении денежных средств. Согласно МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» предприятия обязаны представлять отчет о движении денежных средств за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чистом денежном результате от этих видов деятельности.

В качестве показателей отчета используются денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства – это средства в кассе и на текущем счете предприятия.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств. Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в  том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменение чистых активов организации, финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность предприятия. Жестко регламентируемой формы отчета нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Этапы составления отчета:

1. определение чистого прироста или уменьшения денежных средств;
2. определение чистых денежных средств от операционной деятельности;
3. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности организация должна пересчитать  показатели операционной деятельности, рассчитанные с помощью метода начисления косвенным (прямым) методом. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же показатель – чистые денежные средства от операционной деятельности. Прямой и косвенный методы применяют  различный порядок раскрытия  показателей при расчете. Согласно Международным стандартам предпочтение отдается использованию прямого  метода.

Классификация денежных потоков  помогает инвесторам оценить:

1. потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;
2. потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;
3. причины различия между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
4. инвестиционные и финансовые операции.

Выводы и предложения.

Список использованной литературы

Приложения