Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Конкурентоспособность требует, чтобы предприятия были в состоянии достать средства для нововведений и  дальнейшего  своего развития. Правильное раскрытие  и классификация денежных средств  и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Все деньги и их эквиваленты  должны учитываться по их номинальной  стоимости.

Деньги в кассе или  на расчётных счетах в банках в  иностранных валютах переоцениваются  в национальную валюту (казахстанские  тенге) на конец отчётного периода с использованием рыночного курса обмена валют.

Курсовая разница, возникающая  при погашении денежных статей или  при представлении в финансовой отчётности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым  они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде её возникновения.

 

 

Система внутреннего  контроля над движением денежных средств.

Система внутреннего  контроля – это политика и процедуры, разработанные чтобы:

     - защищать  активы, обеспечить соответствие  с финансовой политикой предприятия,  обеспечить достоверность данных  отраженных на бухгалтерских  счетах.

Охрана денежных средств  является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко вскрыть и перевести, на них нет знаков принадлежности они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учёта и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

     - отдельное  хранение и отдельный учёт  денежных средств;

     - учет всех  операций производимых за наличный  расчёт;

     - хранение  только необходимого остатка  в кассе;

     - периодические  проверочные подсчеты остатков в кассе;

     - физический  контроль денежных средств.

Документооборот по кассовым операциям

Кассир, являющийся материально  ответственным лицом договор, несёт ответственность за сохранность всех документов и за денежные средства в кассе.

Приходный кассовый ордер выписываются в случае остатков от подотчетных лиц и при приходе денежных сумм с расчетного счёта банка. ПКО оформляется  в одном экземпляре подписанный главным бухгалтером и кассиром, сдавшему деньги выдают квитанцию (отрывная часть ордера).

Расходный кассовый ордер выписывается расчетным отделом на основании приказа (например, на командировку) или в подотчет на основании служебной записки подписанной директором, в которой указываются цели и суммы.

 Платежную ведомость составляет так же расчетный отдел в следующих случаях: -заработная плата за первый месяц, из-за не имеющегося лицевого счёта; -алименты; -пособия пенсионерам (1 год после выхода на пенсию); -материальная помощь (по желанию высчитывается из заработной платы работников)

Кассовую книгу заполняет кассир под копировальную бумагу, одна часть остаётся в кассе другая прикладывается в главную книгу.

Акт инвентаризации наличия денежных средств, находящихся в кассе средств отражает наличие денег на начало инвентаризации и результат инвентаризации, а в случае недостачи издается Приказ «О возмещении материального ущерба».

 

Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Учет операций в кассе  ведется на активных синтетических  счетах: 1010 «Денежные средства в  кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте».

Оприходование денег  в кассу оформляется записью  по дебету 1010 и кредиту следующих  счетов:

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников» - сдана  в кассу задолженность работников  по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам, хищениям и др.;

6010 «Доход от реализации  продукции и оказания услуг» - при реализации за наличный  расчет материалов, работ и услуг.

При выдаче денег из кассы  кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

2150 «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников» - на  суммы, выданные в подотчет  работникам предприятия;

1040 «Денежные средства  на текущих банковских счетах»  - на суммы выручки, депонированной  заработной платы и других  сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

 

2. Учет операций по текущим банковским счетам.

 

Банковский счет –  это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие  по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом  Национального банка РК.

Открытие банковского  счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие основные документы.

Платежное поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в банке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные платежные поручения с помещением их в картотеку. Платежное поручение представляют банку в комплекте: при одногородних расчетах, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банке, - в трех экземплярах; разными учреждениями банка – в четырех; при иногородних расчетах – в трех. Платежное поручение применяют при расчетах за отгруженные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщика в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

Учет операций по расчетному счета ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в рублях». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом.

Каждое исправление  в выписках должно быть заверено подписями  исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено  оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть поставлены штамп, которым оформляют выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работника по доверенности субъекта.

Закрытие банковского  счета производится при прекращении  действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытие счета. При закрытие банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

Запрещается закрытие банковского  счета при наличии не исполненных  требований к данному счету, за исключением  случаев закрытия счета в связи  с ликвидацией или реорганизацией юридического лица владельца счета или отсутствия денег у юридического лица более одного года, у физического лица – более трех лет.

 

Корреспонденция счетов по расчетному счету.

Дебет счета 1040 «Денежные  средства на текущих банковских счетах», кредит счетов:                                                                          1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

4410 «Долгосрочные авансы  полученные» - поступили авансы  от покупателей и заказчиков.

Кредит счета 1040 «Денежные  средства на текущих банковских счетах», дебет счетов:

4110 «Долгосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам» - оплачены  акцептованные счета поставщиков  и подрядчиков за полученные  производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги»;

3130 «Налог на добавленную  стоимость» - оплачены платежи в  бюджет по налогам»

3110 «Корпоративный подоходный  налог, подлежащий уплате» - оплачен  в бюджет подоходный налог  с юридических лиц.

 

 

8. Дебиторская задолженность

 

Признание и отражение  дебиторской задолженности 

ООО «Энергоремонт» признает дебиторскую задолженность по методу начислений, т.е. дебиторская задолженность и расходы, связанные с ее получением, начислены и сопоставлены друг другу в «Отчете о прибылях и убытках» в том периоде, к которому они относятся.

Данная организация отражает дебиторскую задолженность в финансовой отчетности по справедливой стоимости за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Дебиторская и кредиторская задолженность зачитывается, и в балансе отражается сальдированная сумма в случаях, когда организация:

- имеет юридически  закрепленное право осуществить  зачет признанных в балансе  сумм;

-и намеривается либо  произвести расчет по сальдированной  сумме, либо реализовать актив  и исполнить обязательство.

Основанием для проведения зачета является наличие обоих вышеназванных  критериев.

В других условиях финансовые активы и финансовые обязательства  представляются отдельно друг от друга, исходя из характеристики в качестве ресурсов или обязательств.

 

Создание резерва  по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам представляют собой сумму  дебиторской задолженности, которая  вероятно не будет погашена. Резерв по сомнительным долгам прогнозируется и отражается в бухгалтерском  учете как расход в отчетном периоде, в котором дебиторская задолженность была признана сомнительной.

Для существенной дебиторской задолженности организация применяет метод непосредственного списания. В соответствии с данным методом ООО «Энергоремонт» производит расчет резерва по сомнительным долгам на основе анализа отдельных дебиторов и оценки возможного частичного погашения или невозможности погашения дебиторской задолженности. Решение о создании резервов по сомнительным долгам принимается непосредственно для каждого дебитора на основании данных о характере дебиторской задолженности, знаний о положении дел дебитора, взаимоотношении с ним.

Для дебиторской задолженности ООО «Энергоремонт» применяет метод подсчета безнадежных долгов как процента от дебиторской задолженности. В соответствии с данным методом, бухгалтер проводит оценку задолженности, которая, вероятно, не будет оплачена дебитором, т.е. производится оценка того, какая часть дебиторской задолженности не будет получена, и на эту часть формируются резервы по сомнительным долгам. Оценка должна основываться на объективной характерной информации за последние отчетные периоды.

Для существенной дебиторской задолженности организация также применяет метод непосредственного списания. В соответствии с данным методом ООО «Энергоремонт» производит расчет резерва по сомнительным долгам на основе анализа отдельных дебиторов и оценки возможного частичного погашения или невозможности погашения дебиторской задолженности. Решение о создании резервов по сомнительным долгам принимается непосредственно для каждого дебитора на основании данных о характере дебиторской задолженности, знаний о положении дел дебитора, взаимоотношении с ним.

Организация ежемесячно производит оценку резерва по сомнительным долгам. Оценка резерва следующего месяца производится путем внесения поправок к созданному резерву. Таким образом, резерв по сомнительным долгам, созданный в конце предыдущего года, ежемесячно корректируется. В конце текущего года получается итоговой резерв по сомнительным долгам текущего года. В следующем году производятся ежемесячные корректировки к резерву по сомнительным долгам по аналогичной схеме.

 

Долгосрочная дебиторская  задолженность

Дебиторская задолженность, которая, согласно договору с покупателями и заказчиками, будет возмещена в течение более чем одного года, раскрывается в статье   «Дебиторская задолженность» подраздела «Долгосрочные активы» Бухгалтерского баланса.

Дебиторская задолженность  связанных сторон отражается отдельной  статьей в Бухгалтерском балансе  и в примечаниях к финансовой отчетности.

По своей дебиторской задолженности ООО «Энергоремонт», выставляет счета-фактуры, согласно смет затрат, на выполненные услуги.

 

Дебиторская задолженность  работников

Под дебиторской задолженностью работников понимается определенная сумма долга работников перед предприятием. Это могут быть деньги, выданные в подотчет на командировочные нужды, также деньги, вычтенные из заработной платы для погашения долга за товары, приобретенные в кредит и т.д.

Срок  отчетности за полученные в подотчет денежные средства:

- на хозяйственные  расходы – в течение 5 дней;

- служебные командировки – в течение 3-х дней после прибытия.

Размер суточных при  служебных командировках устанавливается  ежегодно приказом АО.

При направлении работника  в командировку составляется авансовый отчет, в котором указывают назначение аванса, должность, Ф.И.О. подотчетного лица, рассчитывается примерная сумма проживания, питания, проезда и т.д. По приезду из командировки подотчетное лицо предоставляет чеки, после чего кассир выявляет перерасход или остаток денег.

Данные операции учитываются  на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» с открытием субсчетов по видам задолженности.

 

Корреспонденции счетов по учету дебиторской задолженности

 

	Описание операций	Дебет	Кредит
Реализация готовой  продукции (работ, услуг)	Начисление дохода от реализации продукции Начисление НДС Получена оплата за реализованную  готовую продукцию	2110   2110 1040	6010   3130 2110
Создание резерва по сомнительным долгам	Создается резерв по сомнительным долгам Списание с баланса  дебиторской задолженности	7210   1360	1290   2110
Начисление процентов  и дивидендов	Начислен процент по предоставленным займам Погашение задолженности  по начисленным процентам и дивидендам	1270   1060	6110   1270
Отражение задолженности работников и других лиц	Суммы, выданные в подотчет работникам на административные, операционные расходы и служебные командировки При возврате неизрасходованных  сумм Возникновение дебиторской  задолженности при удержании  с заработной платы работников за товары, приобретенные ими в кредит Выданные работникам займы	1250       3350 1250       1250	1010       1250 4230       1010
Претензии предъявленные	Претензии предъявленные  подрядчикам Штрафы, пени, неустойки  за нарушение договорных обязательств поставщиками и подрядчиками	2810   2810	3310   6160