Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Астра»

Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

Остатки и обороты  Накопительной ведомости по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами  кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Астра» соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

В заключение была проверена  правильность учета и полнота  отражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов организации.

 

 

Таблица 15

Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-ордеров

(тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС	991	991	-
2. Выручка от реализации товаров,  продукции, работ, услуг из формы № 2	991	991	-

 

Вывод: по данным аудиторской  проверки отклонений нет.

Таблица 16

Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей  себестоимости

(тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ф. № 2	944	944	-
2. Себестоимость работ и услуг (кредит 20 счета) из Главной книги	944	944	-

 

Вывод: отклонений не выявлено.

Таблица 17

Проверка правильности определения суммы нераспределенной прибыли

(тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Получено балансовой прибыли	29	29	-
2. Нераспределенная прибыль отчетного года 2.1. По форме № 1 2.2. По форме № 2	- - 22	- - 22	- - -

 

Вывод: отклонений не выявлено.

 

 

 

Таблица 18

Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, Главной  книги и журналов-ордеров

(тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Внереализационные расходы по ф. № 2	18	18	-
2. Внереализационные расходы по  Главной книге (счет 91)	18	18	-
3. Внереализационные расходы по ж/о № 15	18	18	-

 

ООО «Астра» занимается производством и реализацией продукции и прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2005 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.

 

2.4. Анализ финансовых  результатов деятельности ООО «Астра»

 

Балансовая прибыль  включает в себя прибыль от реализации произведенной продукции (выручка от продажи продукции за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках» [30, с. 183].

Анализ балансовой прибыли  начинается с изучения динамики за 1998-2002 годы массы прибыли и изменения  ее структуры. Для этого из формы № 2 заносятся в таблицу следующие показатели (см. таблицу 19).

 

Таблица 19

Показатели прибыльности работы ООО «Астра» в 2001 – 2005 гг. (руб.)

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Выручка нетто от реализации продукции	317205	416332	520413	693838	991268
Себестоимость реализации продукции	358834	415970	490737	657940	944107
Операционные доходы и расходы	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы и расходы	-5815	-7632	-9540	-12720	-18172
Прибыль (убыток)	-47444	-7270	20135	23178	28989

 

В 2001 – 2001 гг. конечный финансовый результат ООО «Астра» представлял собой убыток: в 2001году – в сумме 47444 рублей, в 2001 году – 7270 рублей. Начиная с 2003 года предприятие начало получать прибыль: в 2003 году – она составила 20135 рублей, а в 2004 году возросла до 23178 рублей, в 2005 году – до 28989 рублей. Расход от внереализационных операций возрос с 5815 рублей в 1998 году до 18172 рублей в 2005 году.

Динамику финансового  результата пекарни можно проследить из таблицы 20.

Таблица 20

Динамика финансовых результатов ООО «Астра» в 2001 – 2005 гг.

(в процентах от  прошлого года)

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Динамика финансового результата	100	653	377	115	125
Динамика выручки	100	131	125	133	143
Динамика себестоимости	100	116	118	134	143

 

В 2002 г. убыток от деятельности пекарни сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 2001 г.). В 2003 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8 раза (377%). Следующие два года (2004-2005 гг.) показывают относительно стабильный рост прибыли (таких скачков как в предыдущие годы – более чем в 3 раза – не наблюдается): в 2004 году темпы роста прибыли сократились до 115%, а в 2005 г. – увеличились до 125%.

Резкое сокращение убытков в 2002 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованной продукции на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2003 году – четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику роста себестоимости). Относительно стабильный рост прибыли предприятия в 2004-2005 гг. объясняется уравновешиванием динамики роста объемов выручки и себестоимости продукции (в 2004 году темпы роста себестоимости обогнали темпы роста выручки всего на 1%, а в 2005 г. – эти показатели сравнялись).

Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные для факторного анализа представлены в таблице 21.

Таблица 21

Данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2003 г.)	Наименование продукции
	Хлеб крестьянский			Батон			Выпечка
Цена продукции (руб.)	4,4			5,9			3,8
Количество реализованной продукции (ед.)	104189			7835			4146
Себестоимость единицы продукции (руб.)	4,17			5,34			3,49
Показатель (2004 г.)		Наименование продукции
		Хлеб крестьянский			Батон		Выпечка
Цена продукции (руб.)		5,3			7,1		4,9
Количество реализованной продукции (ед.)		112081			9816		6146
Себестоимость единицы продукции (руб.)		5,06			6,44		4,49
Показатель (2005 г.)	Наименование продукции
	Хлеб крестьянский		Батон			Выпечка
Цена продукции (руб.)	6,4		8,2			5,7
Количество реализованной продукции (ед.)	133021		11806			7513
Себестоимость единицы продукции (руб.)	6,09		7,94			5,36

 

В 2005 г. ООО «Астра» получила наибольшую прибыль от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

Проведем анализ степени  влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от реализации хлеба «Крестьянский» в 2005 году (способом цепной подстановки).

Прибыль от реализации крестьянского  хлеба (П) равна:

П = (Ц – С) * О,

где    Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,

         С – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,

         О – объем реализации крестьянского  хлеба.

Прибыль от реализации крестьянского  хлеба составила:

-  в 2004 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

-  в 2005 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

Общее изменение прибыли (∆П) от реализации крестьянского хлеба в 2005 г. по сравнению с 2004 г.:

∆П = П₂₀₀₅ – П₂₀₀₄,

где  П₂₀₀₂ – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2005 году,

        П₂₀₀₁ – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2004 году.

∆П = 41236,51 – 26899,44 = 14337,07 руб.

Отклонение прибыли  за счет изменения цены реализации крестьянского хлеба (∆П_усл1):

∆П_усл1 = П_усл.1 – П_2004,

где П_усл.1 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2004 году по ценам реализации 2005 года:

П_усл.1 = (Ц₂₀₀₅ – С₂₀₀₄) * О₂₀₀₄,

где Ц₂₀₀₂ – цена 1 булки крестьянского хлеба в 2005 г.,

      С₂₀₀₁  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2004 г.,

      О₂₀₀₁  – объем реализации крестьянского хлеба в 2004 г.

 

П_усл.1 = (6,4 – 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.

∆П_усл1 = 150188,54 – 26899,44 = 123289,1 руб.

Отклонение прибыли  за счет изменения себестоимости  крестьянского хлеба (∆П_усл2):

∆П_усл2 = П_усл2 – П_усл.1,

где П_усл.2 – прибыль от реализации крестьянского хлеба в 2004 году по ценам реализации и себестоимости 2006 года:

П_усл.2 = (Ц₂₀₀₅– С₂₀₀₅) * О₂₀₀₄,

где С₂₀₀₂  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2005 г.

П_усл.2 = (6,4 – 6,09) * 112081 = 34745,11 руб.,

∆П_усл2 = 34745,11 - 150188,54 = – 115443,43 руб.

Отклонение прибыли  за счет изменений в объеме реализации (∆П_усл3):

∆П_усл3 = П₂₀₀₅ – П_{усл.2 ,}