Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

Аудитор рекомендует руководству  ОАО «Белгородский хладокомбинат»выработать такую стратегию кредитования

- максимизации прибыли ОАО «Белгородский хладокомбинат»;

- минимизации издержек, достижения  динамичного развития ОАО «Белгородский хладокомбинат» (расширенное воспроизводство); 

- утверждения конкурентоспособности. 

Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме.

Если это будет происходить  за счет привлечения заемных средств, то  ограничивающими факторами  в процессе планирования использования  заемного капитала должны стать:

1. Высокий процент;

2. Необходимость надежного обеспечения; 

3. «Создание» солидных балансовых  показателей. 

     Необходимость  управления кредиторской задолженностью  следует из того, что умелое  использование временно привлеченных  средств способствует максимизации прибыли:

1. Правильный выбор  формы задолженности (банковская, коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;

2. Установление наиболее  удобной формы банковского кредита  и  сроков (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);

3. Недопущение образования  просроченной задолженности, связанной  с 

дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).

7. В соответствии  с некорректным отражением показателей  в бухгалтерской отчетности, а  именно в бухгалтерском балансе ОАО «Белгородский хладокомбинат», имеются некоторые несоответствия. При этом указанное несоответствие не влияет на изменение налога на прибыль (ввиду наличия убытка и в том, и в другом случае)

  Вывод: так  как данное несоответствие может быть вызвано либо занижением суммы активов, либо завышением суммы обязательств организации, то экономический эффект от исправления данной ошибки составит 47 000 рублей, в зависимости от того, в каком разделе баланса имеется завышение или занижение.

В ОАО «Белгородский хладокомбинат»проценты по займу превышают норматив, установленный п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ставки рефинансирования ЦБ РФ, Величина процентов не укладывается в пределы нормы и, таким образом, возникает отличие налогового учета от бухгалтерского. В этом случае организация занижает налоговую базу по

 Для того  чтобы не возникало разницы  между бухгалтерским и налоговым  учетом процентов по кредитам  и займам, аудитор  рекомендует  на один займ составить несколько  кредитных базы по налогу на прибыль можно будет учитывать сумму процентов по конкретному долговому обязательству, не превышающую более чем на 20% средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в этом квартале.

Тогда необходимости  выводить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом не будет, и все расходы по процентам будут учтены в целях налогообложения прибыли ОАО «Белгородский хладокомбинат» ст.269 Налогового кодекса РФ необходимо сделать следующее. Например, при получении займа в 300 000 рублей необходимо заключить три кредитных договора по 100 000 рублей сроком на три месяца приблизительно под один и тот же процент в разных банках.

ОАО «Сбербанк  России» -16% годовых, ОАО «Уралсиб» - 15% годовых, ОАО «Социнвестбанк» - 15% годовых.

 Таким образом, будет выполнено условие п.1 ст.269 НК РФ о кредитах на сопоставимых условиях, и все суммы по уплаченным процентам будут приняты в расходы в целях налогообложения прибыли. На показанном примере расходы по начисленным и уплаченным процентам, принятым в целях налогообложения прибыли, составят 11 214,35 рублей (754,10+3 528,76 +3 906,84+3 024,65), то есть, в полной сумме их уплаты.

 Указанная  сумма уменьшит налог на прибыль  в сумме 11 214,35 х 24% = 2 691,44 рублей.

 Вывод: экономический  эффект будет составлять 2 691,44 руб.

 

 

 

Выводы  и предложения

 

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителю, учредителям, а также внешним пользователям; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной

деятельности   организации  и   выявление   внутрихозяйственных    резервов

обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Учетной политике указано, что бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

    Рассмотрен  процесс планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего  плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

   Были  рассмотрены способы получения  аудиторских доказательств необходимых  для обоснования аудиторского  заключения.  Также определено, от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, то есть  степени риска, наличия свидетельства

анализа получение  аудиторских доказательств в  форме документов и письменных показаний  как более достоверных; возможности  сопоставления выводов.  

   Особое внимание  было уделено аудиторской проверке  и  отражению в учете хозяйственных  операций по учету кредитов  и займов: правильности оформления  кредитных отношений, включению  процентов в себестоимость продукции,  нарушению принципов.

На примере ОАО «Белгородский хладокомбинат» рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия  позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения  учета кредитов и займов.

 По результатам  проведенной аудиторской проверки  аудитор внес следующие рекомендации  и предложения по устранению  ошибок и несоответствий учета расчетов по кредитам и займам.

При списании процентов  по кредитам и займам на внереализационные  расходы бухгалтерией организации  не учтено списание в целях налогового учета.

Поэтому   в   налоговом  учете   аудитором   рассчитано   списание   на внереализационные расходы в сумме 1180,32 рублей. Результатом будет -  экономический эффект в сумме 283,28 рублей, в связи уменьшением налога на прибыль в этой сумме.

Нарушение данного  пункта привело к завышению расходов, учитываемых  прибыли на эту сумму  и налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за данный налоговый период.

Экономическим эффектом будет уменьшение расходов на суммы начисленных и уплаченных процентов по займам, что приведет к увеличению налога на прибыль на 699,01 рублей.

В результате погашения  займа векселем третьего лица в сумме 450 000 рублей происходит необоснованное завышение расходов организации на указанную сумму, и, следовательно, занижение выручки от реализации. Значит, искажаются показатели не будет занижен.

Экономический эффект в сумме 108 000 руб. был получен, в результате факта занижения налога на прибыль на эту сумму.

Аудитор рекомендует  руководству ОАО «Белгородский хладокомбинат» выработать такую стратегию кредитования собственного бизнеса, которая смогла бы решать задачи: - максимизации прибыли ОАО «Белгородский хладокомбинат»; - минимизации издержек, достижения динамичного развития;  - утверждения конкурентоспособности. 

  Ограничивающими  факторами в процессе планирования  использования заемного капитала должны стать:  1. высокий процент; 2. необходимость надежного обеспечения;  3.  «создание» солидных балансовых показателей. 

Вывод: экономическим  эффектом будет сумма 12 500 руб., равная сумме выплачиваемых процентов  по условиям кредита с большим  сроком использования, но с более низкими процентами к уплате.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2003). – М.: Издательская группа Норма: ИНФРА-М, 2005. – 5 с.
2. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995  (ред. от 24.02.2004). №208-ФЗ // Аудит и финансовый анализ. – 2004. - №5. – С.25 - 30.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) // Аудит и финансовый анализ. – 2003. - №3. – С.12 - 30.
4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 (ред. от 30.12.2004).  №119-ФЗ // Аудитор. – 2005. - №1. – С.5 - 15.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696 (в ред. от 25.08.2006 №523) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998. №34н //  Нормативные акты для бухгалтера. – 2002. - №2. – С. 8 - 24.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998. №60н // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999. №43н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2002. - №1. – С.15 - 20.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001. №44н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2002. - №12. – С. 68 - 75.
10. Письмо Министерства финансов РФ от 18.08.2006 №03-03-04/1/633.
11. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. – «Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97». – 2005. – 25 с.
12. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2005 год. // Российский налоговый курьер. 2005. - №4. – С.15 - 25.
13. Вагапова А.А. Проценты по кредитам и займам: налоговый учет. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Ti