Лекции по "Аудиту"

Все международные стандарты  делят на 10 групп, которые имеют  соответствующий шифр: первые 9-ть групп  имеют трехзначный шифр, десятая группа - четырехзначный шифр («проведение сопутствующих аудиту услуг»).

3. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В законодательном порядке определяются принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Федеральный уполномоченный орган. Таким органом определено Министерство финансов.

В соответствии с принятой концепцией в России построена многоуровневая система нормативного регулирования. Верхним уровнем является федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. Этот закон прямого действия. Он определяет место аудита финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимый и полноправный элемент. В законе сформированы основные требования к организации аудиторской деятельности. Закон состоит из 26 статей.

Второй уровень нормативного регулирования представлен федеральными стандартами, которые являются обязательными для всех участников аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно трактуемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц должны пониматься однозначно хозяйствующими субъектами, аудиторскими фирмами, налоговыми службами, арбитражем.

Первые 10 проектов федеральных стандартов были разработаны НИФИ в 1993 году и утверждены после обсуждения в 1996 году. В последующем эта работа продолжалась вплоть до принятия закона в 2001 году. Стандарты утверждались комиссией по аудиторской деятельности. После принятия закона эта работа была продолжена, и в 2002 году были утверждены новые редакции некоторых стандартов. С 2002 года федеральные стандарты утверждаются постановлением Правительства РФ. По мере принятия новых стандартов действие стандартов, принятых комиссией утрачивает силу. На данный момент принято 34 стандарта аудита.

Третий уровень - стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Они не могут понижать требования федеральных стандартов и разрабатываются в каждой саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в ней с целью обеспечения надлежащих условий осуществления аудиторской деятельности.

Документы  четвертого уровня носят вспомогательный характер. Их основная цель - помощь в реализации требований федеральных стандартов в разработке прогрессивных приемов и способов организации аудиторской проверки. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской фирме самостоятельно и позволяют обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. К ним относятся внутрифирменные аудиторские стандарты.

4. Основные принципы аудита

Основными принципами, регулирующими аудит, являются следующие этические и профессиональные нормы:

1. Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора - это отсутствие какой-либо финансовой заинтересованности на проверяемом предприятии. Аудитор не может проверять предприятие, если он является по отношению к нему собственником или состоит в близком родстве с руководителем предприятия. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение о достоверности отчетности должно быть не предвзятым.
2. Самостоятельность аудитора в выборе приемов и методов своей работы. Аудиторы самостоятельно выбирают приемы и процедуры аудита и составляют план, программу и методику проведения аудита, при этом они руководствуются действующим законодательством.
3. Конфиденциальность информации. Информация, полученная в ходе проверки, является конфиденциальной и может быть передана третьим лицам только с согласия клиента. Ст. 9 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Они также обязаны обеспечивать сохранность доказательств, получаемых и составляемых в ходе проверки, и не имеют право передавать или разглашать информацию без письменного согласия клиента.
4. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор должен иметь необходимую профессиональную квалификацию, поддерживать ее на должном уровне и соблюдать требования нормативных документов. Если аудитор привлекает к проверке других аудиторов, он должен быть уверен в их профессиональной компетенции. Аудитор не должен оказывать услуги в тех областях, где он недостаточно компетентен.
5. Ответственность аудитора. При заключении договора на проведение аудита необходимо разделять ответственность за отчетность и за аудиторское заключение. Аудитор несет ответственность только за свое заключение об отчетности. По законодательству аудитор несет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность. Основанием для привлечения к ответственности может быть нарушение условий и гражданского законодательства.

Проведение аудита в  соответствии с федеральными стандартами  и принципами аудита является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

5. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

Ст. 13 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определены права  и обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов. В соответствии с этой статьей аудиторы имеют право:

• Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, а также количественный и персональный состав аудиторской группы.
• Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого предприятия, а также проверять фактическое наличие любого имущества (проводить инвентаризацию).
• Получать от должностных лиц проверяемого предприятия подтверждения и разъяснения по возникающим вопросам в устной и письменной форме.
• Отказаться от проведения аудита или выражения мнения в том случае, если не представлена вся необходимая документация или выявлены в ходе аудита обстоятельства, оказывающие существенное влияние на мнение аудитора.

Аудитор обязан:

• Представлять по требованию клиента необходимую информацию о законодательстве, о проведении аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
• Обеспечивать сохранность доказательств, получаемых и составляемых в ходе проверки, а также не разглашать их содержание без согласия клиента.
• Оказывать аудиторские услуги в соответствии с действующим законодательством.
• Передавать проверяемому предприятию аудиторское заключение в сроки, установленные договором.

Согласно ст. 14 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемое лицо имеет право:

• Получать от аудитора информацию о законодательных актах РФ, на которых основываются замечания аудитора, а также информацию о членстве аудитора или аудиторской фирмы в саморегулируемой организации аудиторов.
• Получать от аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором.

Аудируемое  лицо обязано:

• Заключать договор на проведение обязательного аудита в установленные сроки.
• Содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудита.
• Предоставлять всю необходимую информацию и документацию.
• Предоставлять письменные или устные разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимую информацию у третьих лиц.
• Не предпринимать каких-либо действий, направленных на ограничение аудита, а также ограничивать доступ или скрывать доступ к информации и документации.
• Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций.
• Оперативно устранять выявленные аудитором нарушения ведения бухгалтерского учета.

Лекция № 4

Тема: Организация  подготовки аудита

1. Письмо о согласовании условий проведения аудита
2. Договор на оказание аудиторских услуг
3. Оценка стоимости услуг аудитора
4. Использование работы эксперта

1. Письмо о согласовании условий проведения аудита

Аудиторские услуги могут  быть оказаны любому экономическому субъекту. Предприятия и организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму. С этой целью заинтересованная организация составляет и направляет аудитору официальное письмо-предложение. Официальным ответным документом аудитора является письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, которое аудитор направляет клиенту до заключения договора. В письме аудитор разъясняет, как будет проводиться аудит.

Для разовых соглашений письмо может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен подтвердить согласие на условия проверки. Если цель и масштаб аудита определены в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство не составляется.

Порядок составления  письма регламентирован стандартом № 12 «Согласование условий проведения аудита». Согласно этому стандарту в письме указываются цель, объекты аудита, включая ссылки на действующее законодательство, ответственность руководства проверяемого предприятия за подготовку и представление отчетности. В письме указывается информация о том, что в виду выборочной проверки, отдельные ошибки могут быть не замечены, а также отражается требование об обеспечении свободного доступа к любой информации.

Кроме этого, в письме указывается право аудитора получать от руководства предприятия письменные разъяснения, обязательства руководства предприятия, направлять запросы третьим лицам, а также обязательства руководства обеспечивать присутствие аудитора при проведении инвентаризации имущества.

В случае необходимости  в письме может быть указана договоренность о привлечении к проверке других аудиторов и экспертов, договоренность об использовании в работе  внутренних аудиторов, договоренность о взаимодействиях аудитора с предшествующим аудитором. Дополнительно в текст письма могут быть включены: краткий план проведения аудита, подтверждения получения клиентом письма в установленный срок, предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При повторных проверках  письмо, как правило, не направляется клиенту. Оно может быть направлено в том случае, если клиент не правильно  понял цели и объем аудита, если изменились условия аудиторского задания, если пересмотрены или изменились сроки аудита, если произошли кадровые изменения в руководстве предприятием, если значительно изменились профессии или масштабы деятельности предприятия, если изменилось действующее законодательство.

2. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских  услуг является основным документом, регламентирующим взаимоотношения  аудитора и клиента. По договору аудитор  обязуется оказать услуги, а клиент обязуется  оплатить эти услуги. Общие положения договора должны соответствовать требованиям ГКРФ, но договор на оказание аудиторских услуг отличается от всех  других договоров тем, что в нем негласно учитываются интересы третьих сторон (пользователей информации).

Аудитор должен разъяснить и помочь клиенту правильно сформулировать заказ. В договоре должны быть указаны  предмет договора, права и обязанности  сторон, ответственность сторон, порядок  приемки-сдачи выполненной работы, расчеты по договору, дополнительные условия договора, форс-мажорные обстоятельства.

Практика показывает, что клиент всегда желает получить положительное аудиторское заключение, поэтому в договоре должны быть указаны  случаи, когда может быть выдано отрицательное аудиторское заключение. Также в договоре указывают сроки представления доказательств, необходимых для проверки. Важным условием при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Рекомендуется предусматривать предварительную оплату до 50 % стоимости услуг для того, чтобы обеспечить финансовую независимость аудитора в процессе аудита. В договоре также предусматривается обязанность клиента по оказанию помощи аудитору (привлечение внутренних аудиторов при проверке отдельных объектов контроля и проведении инвентаризации, предоставление транспорта, рабочего кабинета, жилья и т.д.)