Лекции по "Аудиту"

Саморегулируемая организация  аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, организует обучение аудиторов по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право:

1. Устанавливать дополнительные требования, обеспечивающие ответственность аудиторов;
2. Разрабатывать и устанавливать меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушение ФЗ, стандартов аудита, кодекса профессиональной этики;
3. Организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Саморегулируемая организация  аудиторов участвует в создании, и деятельности единой аттестационной комиссии; сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении требований законодательства, регулирующих аудиторскую деятельность; подтверждает прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации; представляет по запросам уполномоченного федерального органа копии решений.

Представители уполномоченного  федерального органа и совета по аудиторской  деятельности вправе присутствовать на заседаниях саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный аудит  годовой отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться  аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации  аудиторов.

К аудиторам и аудиторским фирмам, являющимся членами саморегулируемых организаций аудиторов предъявляются следующие требования:

К аудиторской  фирме:

1. Аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО), государственного или муниципального унитарного предприятия (ГУП, МУП);
2. Численность аудиторов в аудиторской фирме не может быть менее трех;
3. Доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам или аудиторским фирмам должна быть не менее 51%;
4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50 %;
5. Безупречная деловая репутация;
6. Соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7. Уплата взносов в саморегулируемую организацию. Размер и порядок устанавливает саморегулируемая организация аудиторов.
8. Уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями  к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются:

1. Наличие квалификационного аттестата аудитора;
2. Безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3. Уплата взносов в саморегулируемую организацию;
4. Уплата взносов в компенсационный фонд.

Аудитор и аудиторская  фирма могут быть членами только одной саморегулируемой организации. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов аудиторская фирма  представляет следующие документы:

- заявление о вступлении;

- учредительные документы;

- документ, подтверждающий  записи об аудиторской фирме  в Едином государственном реестре  юридических лиц (ЕГРЮЛ);

-список аудиторов  - работников фирмы с приложением  к нему выписками из реестра  аудиторов и аудиторских организаций;

- список членов коллегиального исполнительного органа аудиторской фирмы;

- список учредителей  с приложенными к нему выписками  из реестра аудиторов и аудиторских  фирм;

- документы, подтверждающие  долю указанных учредителей в  уставном капитале аудиторской  фирмы;

- письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую  репутацию, не менее трех аудиторов,  сведения о которых включены  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций не менее чем за  три года до дня дачи рекомендаций;

- один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Аудитор - физическое лицо подает в саморегулируемую организацию  аудиторов заявление с указанием паспортных данных, а также представляет следующие документы:

- квалификационный аттестат  аудитора;

-письменные рекомендации не менее трех аудиторов, подтверждающие безупречную деловую репутацию аудитора;

- справку об отсутствии  неснятой или непогашенной судимости  за преступления в сфере экономики,  а также другие преступления;

- документ, подтверждающий  внесение записи об аудиторе как ИП в Единый государственный реестр.

Саморегулируемая организация  аудиторов в течение 30 рабочих  дней, принимает решение о приеме либо отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов. Решение вступает в силу со дня уплаты взноса.

Отказ в приеме в члены саморегулируемой организации  аудиторов принимается в том  случае, если:

- представлены документы,  не соответствующие требованиям;

- лица не соответствуют  требованиям, предъявленным к  членству;

-установлена недостоверность сведений, содержащихся в документах;

- обнаружены после  выдачи аудитору квалификационного  аттестата обстоятельства, препятствующие  такой выдаче.

Отказ в приеме в члены  саморегулируемой организации должен быть сообщен в письменной форме  не позднее семи рабочих дней после принятия данного решения. Если аудитор или аудиторская фирма не согласны с таким решением, они могут его обжаловать в суде.

 

Лекция № 9

Тема: Контроль качества аудита

1. Контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со стороны государства
2. Контроль аудиторской фирмы за работой ведущих аудиторов
3. Контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов

 

1. Контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со стороны государства

Аудиторская фирма и  индивидуальный аудитор  обязаны соблюдать правила  внутреннего контроля качества работы. Принципы контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Аудитор и аудиторская  фирма обязаны:

- проходить внешний  контроль качества работы;

-предоставлять всю  необходимую для проверки документацию и информацию;

- участвовать в проверке  внешнего контроля качества работы  других членов саморегулируемой  организации аудиторов.

 Предметом  внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторами требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики аудиторов. Такой контроль осуществляют саморегулируемые организации аудиторов по отношению к своим членам.

 Внешний контроль  качества работы аудиторских  фирм, осуществляющих обязательный  аудит отчетности государственных предприятий, ГУП и МУП осуществляют саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный федеральный орган. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила проведения контроля, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

Плановая проверка качества работы проводится не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. Плановые проверки проводят саморегулируемые организации аудиторов не реже 1 раза в 3 года (государственные предприятия, ГУП, МУП). Уполномоченный федеральный орган осуществляет контроль качества за проверкой ГУП и МУП не реже 1 раза в 2 года.

Основанием для осуществления  внеплановой внешней проверки может  служить поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия аудитора или аудиторской организации. Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемые организации о результатах проверки и принятом решении.

За отдельные проступки  аудитор может лишиться аттестата аудитора. Ст. 12 ФЗ определены случаи аннулирования аттестата аудитора. Аттестат аудитора может быть аннулирован в следующих случаях:

1. Получение аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. Вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание аудитора в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. Если нарушена независимость аудитора или нарушено требование аудиторской тайны;
4. Систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований действующего законодательства в сфере аудиторской деятельности;
5. Подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;
6. Если аудитор в течение двух календарных лет не участвовал в аудиторской деятельности;
7. Не соблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов. Оно может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения такого решения.

По отношению к аудитору или аудиторской фирме саморегулируемая организация аудиторов может  применять следующие меры дисциплинарного воздействия:

1. Вынести предписание об устранении выявленных по результатам проверки нарушений с установлением сроков устранения нарушений;
2. Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований  закона, стандартов, правил независимости , кодекса профессиональной этики аудиторов;
3. Наложить штраф на аудитора или аудиторскую организацию;
4. Принять решение о приостановке членства в саморегулируемой  организации аудиторов на срок до 180 календарных дней.
5. Принять решение об исключении аудитора или аудиторской фирмы из саморегулируемой организации аудиторов.

Если принято решение  о приостановлении членства в  саморегулируемой организации аудиторов, то аудитор или аудиторская фирма  не имеют права заниматься   аудиторской деятельностью, давать рекомендации лицам, желающим вступить в саморегулируемую организацию и участвовать в работе выборных органов саморегулируемой организации аудиторов.

В отношении аудиторской  организации, допустившей нарушение  требований действующего законодательства, уполномоченный федеральный орган  может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1. Вынести предписание об устранении выявленных нарушений;
2. Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости подобных нарушений;
3. Направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская фирма, обязательное предписание о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов;
4. Направить саморегулируемой организации аудиторов предписание об исключении аудиторской фирмы из саморегулируемой организации аудиторов.

 

2. Контроль аудиторской фирмы за работой ведущих аудиторов

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой ведущих аудиторов обеспечивается:

• обсуждением и проверкой обоснованности программы аудита конкретного клиента;
• строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов;
• сменой ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов.

1. Руководство аудиторской  фирмы приглашает на организационное  совещание ведущего аудитора, программу  которого предстоит обсудить  другим аудиторам и представителей проверяемого предприятия. По результатам доклада ведущего аудитора и последующего обсуждения этого доклада в программу проверки могут быть внесены  изменения, дополнения, уточнения.

2. Строгое соблюдение  организационно-этических аудиторских  принципов обеспечивается тем, что руководство аудиторской фирмы, прежде чем поручить аудитору проверку конкретного предприятия, проводит проверку того, не является ли данный аудитор по отношению к проверяемому предприятию учредителем, собственником, акционером, руководителем или гл. бухгалтером. С этой целью изучаются учредительные документы, записи в реестре акционеров, опрашиваются руководящие работники проверяемого предприятия. Аудитор также не должен состоять в близком родстве с вышеуказанными лицами. Чтобы исключить подобную ситуацию, каждый аудитор при поступлении на работу в аудиторскую фирму, а затем с установленной периодичностью заполняет анкету с указанием близких родственников.