Контрольная работа по "Основам аудита"

Аудиторская проверка предприятия проводится в соответствии с Федеральным законом РФ от 30.12.2008 г. №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности», Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, Федеральными стандартами, а также в соответствии с корпоративными документами компании, регулирующими аудиторскую деятельность компании.

Для того чтобы проведение аудиторской  проверки было максимально эффективным, важно поручить ее независимым специалистам с большим опытом в различных  отраслях экономики. 

Планирование  — процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Планирование любой деятельности является залогом ее последовательности, комплексности и качественного результата.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Это дает аудитору возможность:

1. получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
2. выявить потенциальные проблемы;
3. уделить необходимое внимание наиболее важным областям учета;
4. выполнить работы качественно и своевременно с оптимальными затратами;
5. избежать недоразумений с клиентом как во время проверки, так и в последующие периоды.

Процедура планирования регулируется федеральным стандартом аудиторской  деятельности № 3 «Планирование аудита» (ФГ1САД № 3) [4, стр. 92].

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Аудиторская организация  или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку обшей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, а работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

При планировании, кроме  общих принципов, должны также соблюдаться частные принципы: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям. выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

На этапе подготовки и  составления общего плана аудита аудитору следует:

1. выявить области деятельности, имеющие существенное значение для формирования выводов;
2. сопоставить сложность, объем и сроки проведения аудита объему и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта, надежности внутреннего контроля, степени автоматизации обработки учетной информации;
3. установить приемлемые для себя уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие провести качественную проверку;
4. сформировать общий план аудита в виде единого документа.

Общий план аудита представляет собой разработанный и утвержденный в установленном порядке документ, содержащий общую информацию об аудиторской проверке.

Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить  руководством при разработке программы  аудита. Вместе с тем форма и  содержание общего плана аудита могут  меняться в зависимости от масштабов  и специфики деятельности проверяемого субъекта, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором (п. 8 ФПСАД № 3).

Планирование, будучи начальным  этапом, состоит в разработке аудиторской  организацией общего тана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица, в том числе:

• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• общий уровень компетентности руководства;

2. особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• наличие новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3. риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• установленный уровень существенности;
• определение наиболее важных областей учета для аудита;
• наличие возможности существенных искажений или мошеннических действий;
• наличие сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера;

4. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе влияния следующих факторов:

• относительной важности отдельных разделов учета для аудита;
• наличие компьютерной системы обработки данных и ее специфические особенности;
• наличие подразделения внутреннего аудита;

5. координацию, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• в процессе привлечения других аудиторов к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний, отдельных участков учета аудируемого лица;
• в процессе привлечения экспертов;
• при наличии территориально обособленных и пространственно удаленных друг от друга подразделений одного аудируемого лица;
• с учетом количества и квалификации специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6. прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания (п. 9 ФПСАД № 3) [4, стр. 92-93].

В обшем плане аудита рекомендуется указывать:

1. информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов:
2. распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита:
3. инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
4. контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита:
5. документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.
6. сроки проведения аудита;
7. график проведения аудита (можно учесть реальные трудозатраты при проведении подобных проверок);
8. сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения;
9. возможность привлечения других аудиторов и экспертов.

При формировании аудиторской группы (бригады) следует принимать во внимание:

1. бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
2. предполагаемые сроки работы группы;
3. количественный состав группы;
4. должностной уровень членов группы;
5. преемственность персонала группы;
6. квалификационный уровень членов группы;
7. степень загруженности сотрудника (п. 3.5 ПСАД «Планирование аудита»).

Руководитель аудиторской  проверки должен убедиться, что участники  аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем. необходимыми для выполнения задания по аудиту (п. 17 ФПСАД № 7).

Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:

• понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы;
• знание и понимание нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов;
• знания в области информационных технологий:
• знание отраслей, в которых функционирует клиент;
• способность формировать профессиональное суждение:
• понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации (п. 18 ФПСАД № 7).

Рассмотрим вопросы определения  состава аудиторской группы и  распределения обязанностей между  участниками проверки.

В составе аудиторской  группы можно выделить три уровня сотрудников:

Первый уровень — руководители задания — сотрудники, которые  обеспечивают организацию работы группы, распределение обязанностей и текущий контроль на всех стадиях проверки, обладающие высокой квалификацией и опытом работы. Это могут быть: руководитель аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации (руководитель проверки или партнер аудиторской организации), которое (который) несет ответственность за выполнение задания, а также за отчет (заключение), выдаваемый от имени аудиторской организации.

Второй и третий уровни представлены собственно аудиторской  группой — работниками, занятыми выполнением задания, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской организацией в связи с выполнением данного задания. Второй уровень представлен аудиторами, которые выполняют проверку наиболее значимых и важных участков и осуществляют текущий контроль за работой ассистентов. Третий уровень представлен ассистентами аудитора, которые выполняют работу по сбору, обработке и систематизации аудиторских доказательств, заполнению рабочих документов, проведении процедур проверки в соответствии с полученными индивидуальными заданиями.

В отдельную категорию  следует выделить лиц, проводящих проверку качества выполнения задания — руководитель или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы провести проверку качества выполнения задания (п. 5 ФПСАД № 34). Эти сотрудники не входят в данную аудиторскую группу, но связаны с нею в силу выполнения контрольных функций в отношении выполняемого ими задания.