Контроль качества работы в аудите

Руководитель аудиторской  организации несет ответственность  за выраженное в форме аудиторского заключения мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В связи с этим он должен быть осведомлен обо всех существенных причинах, определивших содержание каждого  выданного аудиторского заключения. Для подтверждения обоснованности, документального подтверждения  выводов, послуживших базой для  формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, перед  подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской организации  следует проверить аудиторский  файл клиента.

Руководитель аудиторских  проверок — это сотрудник аудиторской  организации, которому поручена организация  работ с клиентами и контроль за выполнением этих работ. Он несет ответственность за достижение баланса между затратами и качеством работ при выполнении конкретных аудиторских проверок. Поэтому руководитель проверок должен быть не только хорошим организатором, но и высококлассным профессионалом, что предполагает обязательное наличие у него квалификационного аттестата аудитора.

Руководитель аудиторских  проверок назначается руководителем  аудиторской организации, подотчетен ему и непосредственно руководит  специалистами, занятыми в аудите конкретных экономических субъектов. Такое  руководство осуществляется на всех стадиях проверки начиная с этапа планирования и заканчивая этапом формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Руководитель аудиторских  проверок утверждает общий план и  программу аудита, а также несет  ответственность за согласованные  сроки и график проведения проверок; определение необходимого для этого  бюджета времени и трудозатрат; правильный подбор специалистов и распределение  обязанностей между ними; обоснованность установленного уровня существенности; степени аудиторских рисков и  объема выборки; количество и качество планируемых аудиторских процедур; другие организационные и методические вопросы, связанные с планированием аудиторской проверки.

Руководитель аудиторских  проверок должен:

• организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;
• постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;
• своевременно выявлять и анализировать отклонения от планируемого порядка;
• в пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;
• отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;
• оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Руководитель аудиторских  проверок не занимается непосредственным изучением документации или выполнением  аудиторских процедур, а реализует  руководящие функции, хотя и должен разбираться во всех бухгалтерских, аудиторских и иных профессиональных вопросах.

Ведущий аудитор — это  сотрудник, которому поручено руководить рядовыми сотрудниками (сотрудником). Ведущий аудитор подотчетен руководителю аудиторских проверок и по отношению  к нему является исполнителем.

Ведущий аудитор несет  ответственность за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских  процедур; осуществляет руководство  работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

Ведущий аудитор подготавливает разделы программы аудита для  себя и подотчетных ему специалистов. В этих разделах должны быть подробно описаны сегменты аудита, планируемые  тесты средств контроля, конкретные аудиторские процедуры и даны другие необходимые указания. Подготовленные таким образом разделы рассматривает  и утверждает руководитель проверки. Затем ведущий аудитор проводит аудиторские процедуры и осуществляет текущий контроль работы подчиненных  ему специалистов. По окончании аудиторских процедур ведущий аудитор оформляет результаты и выводы или контролирует, как они оформлены подчиненными ему сотрудниками.

Ведущий аудитор в рамках своих полномочий должен адекватно  оценивать профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников; рационально распределять задания  между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения этих заданий; своевременно выявлять отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска; оперативно доводить до руководителя проверок существенную информацию, влияющую на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам. Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный руководителю проверок и являющийся по отношению к нему исполнителем (аудитором или ассистентом). Качество проверок во многом зависит от профессионализма и ответственности конкретных исполнителей. Это связано с тем, что рабочие документы, содержащие информацию для принятия окончательного решения, должны быть четкими и ясными, а их оформляют рядовые сотрудники.

Соблюдение принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности обеспечат  четкую организацию работы, предотвратят дублирование, досадные недоразумения  и в общении между специалистами  аудиторской организации, и в  общении с клиентами. Например, нельзя допустить, чтобы один из членов группы аудиторов по собственному желанию  и усмотрению сообщал сотрудникам  проверяемого экономического субъекта какие-либо выводы и замечания или  чтобы все члены группы бессистемно  докладывали о результатах проделанной  работы руководству аудиторской  организации. В то же время аудитор, участвующий в проверке, должен четко  знать, к кому и в каком порядке  он может обратиться за разъяснениями  в проблемных ситуациях.

В составе аудиторской  организации также должен быть сотрудник, выполняющий функции «мозгового центра», например аудитор-консультант. Аудитор-консультант должен ответить на любой возникающий у клиентов организации сложный вопрос и  подтвердить свой ответ соответствующими правовыми документами. Аудитор, занятый  работой у клиента, не должен тратить  время на проработку сложных вопросов. Изучив проблемы клиента, он сообщает о них аудитору-консультанту и  затем получает от него полностью  и во всех деталях проработанный  ответ на поставленный вопрос.

«Мозговой центр» отвечает за широту взглядов организации, ее перспективы, посещает семинары, проводимые Федеральной  налоговой службой, Минфином России, Институтом профессиональных бухгалтеров  России и другими органами, а также  занимается разработкой внутрифирменных  стандартов.

Контроль качества работы внутри аудиторской организации  проявляется в следующих аспектах.

Аудит считается качественным, если он планировался и проводился в соответствии с общепринятыми  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Соблюдение стандартов на этапе формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности в основном обеспечивается соблюдением стандартов на предшествующих этапах аудиторской проверки. Стандарты аудита должен соблюдать каждый исполнитель проверки при осуществлении конкретных действий.

Целесообразно проводить  квалификационные экзамены для лиц, принимаемых на работу. Экзамены (тестирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, аудита и права) проходят в несколько этапов. На первом этапе  проводится общее тестирование для  определения уровня знаний претендента  и соответственно диапазона должностей, на которые он может претендовать. Поэтому в общий тест должны быть включены группы вопросов различной  сложности. Для оценки ответов следует  установить границы минимальных  знаний для каждого уровня. На втором этапе можно прибегнуть к углубленному тестированию в целях определения  уровня знаний для каждой конкретной должности. Углубленное тестирование возможно и на первом этапе для  лиц, претендующих только на определенные должности (например, на должность ведущего аудитора).

Степень владения деловым  русским языком (обязательное требование к образованию аудитора) проверяется  посредством письменного опроса. Вопросы следует формулировать  таким образом, чтобы при ответе претендент смог проявить широту кругозора, способность обосновывать свою точку  зрения, т.е. целесообразно задавать вопросы, на которые нет однозначных  ответов. При оценке ответов на письменные вопросы нужно учитывать не только точность излагаемых фактов, но и способность  структурировать и систематизировать  текст, логичность и стиль изложения.

Процесс опроса должен быть формализован. Обязанности по организации  опроса следует возложить на руководителя аудиторских проверок или аудитора-консультанта. Уполномоченный сотрудник должен действовать  строго в соответствии с утвержденными  инструкциями, используя разработанные  типовые тесты, вопросники, билеты. Опросный материал должен своевременно обновляться (актуализироваться).

Собеседование с претендентом на должность должно быть тщательно  спланировано и подготовлено. Задаваемые вопросы не должны быть узкопрофессиональными. Важно уточнить: как претендент понимает суть аудиторской деятельности, права  и обязанности аудиторской организации и ее клиентов; каковы реакция и поведение претендента в нестандартных ситуациях (претенденту можно предложить проанализировать и оценить конкретную ситуацию, определить пути выхода из нее); каковы практический и теоретический опыты претендента в области аудита; каковы его планы, связанные с новым местом работы, и др. При разработке процедур подбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы: необходимость соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бух­галтерской отчетности; наличие у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для квалифицированного аудита; репутацию потенциального клиента и его руководителей.

Качество выполняемых  в ходе аудита работ контролируется посредством направляющих указаний и проверки выполненной работы. Направляющие указания, выдаваемые ведущим аудиторам и рядовым участникам проверки, включают в себя информацию об обязанностях этих специалистов; о целях процедур, которые надлежит выполнять; об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта; о возможных проблемных вопросах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Члены группы аудиторов (специалисты), осуществляющие текущий контроль, должны следить за соответствием квалификационного  уровня участников аудита степени сложности поручаемых им заданий и затем, правильно ли поняты исполнителями направляющие указания, соответствует ли выполняемая ими работа общему плану и программе аудита.

Результаты работы каждого  исполнителя проверяют сотрудники с более высоким профессиональным уровнем, обращая при этом особое внимание на выяснение следующих  моментов:

• выполнялась ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
• все ли цели аудиторских процедур достигнуты в ходе аудита, надлежащим образом описаны, квалифицированы, оценены, прояснены и нашли свое отражение в выводах аудиторов;
• обоснованы ли выводы аудиторов и базируются ли эти выводы на полученных в ходе проверки необходимых и достаточных аудиторских доказательствах;
• отражены ли должным образом в рабочих документах проделанная работа и ее результаты.

Подобную информацию можно  получить путем проверки на регулярной основе рабочей документации (аудиторских  файлов).

Сотрудники, проверяющие  результаты работы, обязаны поставить  на изучаемых рабочих документах свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Практически  во всех типовых бланках рабочей  документации аудита должны быть предусмотрены такие реквизиты, как дата, подпись и расшифровка фамилии проверяющего. Подпись проверяющего означает, что он разделяет ответственность исполнителя за результаты работы.

Помимо системы тщательного  отбора кадров в аудиторской организации  должна на постоянной основе действовать  система повышения квалификации и переаттестации персонала. Такая  система не заменяет действующую  систему повышения квалификации аудиторов и не может быть заменена ею. В организации должны быть утверждены график проведения и тематика внутренних семинаров. Это могут быть семинары по обучению определенного круга специалистов (от «ликбеза» для ассистентов и стажеров до семинаров по профессиональному обмену опытом для ведущих специалистов), семинары по проблемным актуальным вопросам и круглые столы с участием всех желающих сотрудников организации.

Координация работы, связанной  с проведением семинаров, возлагается  на руководителя проверок (исполнительного  директора) или на аудитора-консультанта ( «мозговой центр» ). Данная работа требует тщательной подготовки. Сначала специалист, ответственный за проведение семинара, заявляет тематику семинара и группу слушателей, на которых он рассчитан. После утверждения тематики семинара руководством аудиторской организации специалист подбирает комплект материалов для преподавателя и слушателей и представляет эти материалы на согласование с руководством и ведущими аудиторами. Только после перечисленных процедур специалист проводит семинар. Подготовленные и проведенные таким образом семинары должны способствовать распространению внутрифирменного опыта и решению конкретных проблем.

Для совершенствования системы  внутрифирменного контроля качества считается  целесообразным заполнение ведущим  аудитором специальной формы  — анкеты ведущего аудитора по завершении проверки. Эта анкета должна включать в себя следующие вопросы:

• проводился ли аудит в соответствии с намеченными планами;
• все ли услуги, предусмотренные договором с клиентом (контрактом, письмом-обязательством о согласии на проведение аудита), были оказаны;
• рассмотрели ли мы все рабочие документы, обобщили ли все важные моменты и довели ли до конца рассмотрение всех документов, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;
• рассмотрели ли мы все разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта и приняли ли их во внимание;
• подготовили ли мы проект письменной информации руководству экономического субъекта по результатам аудита, будучи уверены в том, что это письмо освещает все наиболее важные проблемы, возникшие в ходе аудита;
• уверены ли мы в том, что отражаемые в проекте письменной информации наиболее важные проблемы обсуждались с представителями клиента и нам известна точка зрения клиента по таким проблемам;
• рассмотрели и уточнили ли мы всю информацию в аудиторском файле данного клиента и довели ли до конца все вопросы, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность;
• убедились ли мы в том, что все аудиторские программы, аудиторские доказательства и рабочие документы подписаны, проверены, пронумерованы и при необходимости снабжены перекрестными ссылками;
• прояснили ли мы все вопросы, связанные с работой, которую выполняли для нас сторонние эксперты, приглашенные специалисты или другие аудиторские организации;
• обсуждали ли мы с клиентом и передали ли ему наши рекомендации по внесению исправительных проводок по результатам наших замечаний;
• убедились ли мы в том, что выводы по следующим вопросам отражены надлежащим образом в нашем аудиторском файле: важные аудиторские проблемы, с которыми мы столкнулись, разногласия с клиентом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения; важные вопросы, связанные с учетом и отчетностью, и аргументы в поддержку и против внесения соответствующих изменений в бухгалтерскую отчетность;
• уверены ли мы в том, что: наше аудиторское заключение подготовлено надлежащим образом, бухгалтерская отчетность экономического субъекта подготовлена в соответствии с необходимыми требованиями учета и отчетности, которые соблюдались на постоянной основе, было выяснено все необходимое для того, чтобы мы сделали правильные выводы по итогам нашей проверки.