Контроль качества работы в аудите

Контроль качества работы в аудите.

 Политика и  процедуры контроля качества  аудита.

О необходимости контроля качества работы аудитора для поддержания  на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА 220 «Контроль  качества работы в аудите». Цель этого  документа — установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы  применительно к аудиторской  работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам  аудитора при проведении отдельной  аудиторской проверки.

Политика и процедуры  качества (согласно МСА 220 «Контроль  качества аудиторской работы») должны реализовываться на уровне аудиторской  фирмы в целом и на уровне отдельных  проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными  стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

• размера фирмы;
• ее расположения;
• организационной структуры;
• соотношения затрат и результатов и других факторов.

В разделе «Аудиторская фирма» подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских  проверок в соответствии МСА, применимыми  национальными стандартами или  практикой.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующие:

1. Профессиональные требования (определены Кодексом этики профессиональных  бухгалтеров): независимость, честность,  объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

2. Навыки и компетентность  – сотрудники должны владеть  техническими стандартами и соблюдать  их, а также выполнять обязанности  с надлежащей добросовестностью.

3. Поручение заданий –  работа должна быть поручена  сотрудникам соответствующей квалификации.

4. Делегирование полномочий  – осуществление надзора и  проверки работы на всех уровнях,  чтобы обеспечить уверенность  в том, что работа выполняется  в соответствии стандартам качества.

5. Консультирование –  проведение консультаций с компетентными  специалистами.

6. Принятие и сохранение  клиентов – оценка потенциальных  и анализ существующих клиентов  с целью соблюдения принципа  независимости и определения  честности руководства клиента.

7. Мониторинг – определение  эффективности политики и процедур  контроля качества.

Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской фирмы должен:

• назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
• довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
• своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
• следить за тем, как персонал соблюдает этические принципы.

В отношении навыков и  компетентности задачи руководства  аудиторской фирмы следующие:

• разработать и провести программу по привлечению квалифицированного персонала;
• установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
• с вновь принятым персоналом проводить работу по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
• разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
• информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
• обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
• регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
• назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

• обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
• определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
• утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.

В отношении делегирования  полномочий руководство аудиторской  организации должно обеспечить:

• проведение процедур для планирования проверок;
• принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
• обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

• определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
• назначить консультантов и определить их полномочия;
• определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью  следующих процедур:

• разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
• проведение оценки клиентов (при наступлении различных событий) с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

Проведение мониторинга  предполагает:

• составление внутрифирменной программы с указанием объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки сотрудников, привлеченных к мониторингу;
• проверка соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
• информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
• определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.

Указано на необходимость  доведения до сведения аудиторов  фирмы общей политики и процедур контроля качества.

В разделе «Отдельные аудиты»  рассматриваются различия между  контролем качества конкретных проверок и общим контролем качества услуг  аудиторской фирмы. Подчеркивается, что общий контроль качества дополняет  контроль качества конкретных аудиторских  проверок и способствует ему, хотя и  не заменяет его. Обсуждаются вопросы  организации контроля качества работы ассистентов в ходе конкретных аудиторских проверок. Эти вопросы рассматриваются с позиций руководства работой ассистентов, надзора за их работой и проверки выполненной работы. В качестве основного инструмента руководства работой ассистентов предлагается использовать программу аудита, позволяющую довести до их сведения указания по проведению аудита. Согласно данному разделу в ходе надзора за работой ассистентов соответствующий сотрудник-аудитор должен следить за тем, обладают ли ассистенты необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; понимают ли они содержание указаний по проведению аудита; выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

О возможности существования  дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе, говорится в разделе «Перспективы государственного сектора».

В приложении к МСА 220 приведены  примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы. В нем  нашли более детальное отражение  такие вопросы, как:

• профессиональные требования (персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения);
• навыки и компетентность (персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с надлежащей добросовестностью);
• поручение заданий (аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях), делегирование полномочий (необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам аудита);
• консультирование (в случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями);
• принятие и сохранение клиентов (необходимо постоянно проводить оценку потенциальных и анализ существующих клиентов);
• мониторинг (необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества).

Зарубежная практика показывает, что для получения признания  па рынке аудиторских услуг аудиторские  фирмы обязаны иметь документы, регламентирующие их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику  конкретной аудиторской фирмы (внутрифирменные  стандарты аудита).

Согласно законодательству большинства стран (США, Великобритания, Германия и др.), а также международным  соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности  внутрифирменные стандарты аудита представляют собой коммерческую тайну  со всеми вытекающими отсюда последствиями. На разработку этих стандартов требуются  значительные средства и долгие годы практической работы, поэтому разработка внутрифирменных стандартов под  силу только крупным аудиторским  фирмам с серьезным научным потенциалом.

Российским аналогом МСА 220 является ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита», которым установлены  требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях (у  аудиторов).

В стандарте отмечается значимость таких документов, как программа  аудита, смета затрат времени и  общий план аудита, которые являются важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Некоторые аудиторские организации  в России также разрабатывают  на основе международных и российских стандартов аудита свои внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, в том числе по организации  внутрифирменной системы контроля качества аудита.

К задачам внутрифирменного стандарта относятся: определение  функций сотрудников конкретной аудиторской организации в ходе осуществления аудита; уточнение  пути совершенствования качества внутрифирменной  системы контроля; установление основных процедур контроля качества аудита.

Как правило, с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники подразделяются на следующие категории: руководитель аудиторской организации; руководитель аудиторских проверок (исполнительный директор); ведущие аудиторы (руководители групп); рядовые участники аудиторских групп; аудитор-консультант («мозговой центр») (рис. 1).

Руководителем аудиторской  организации является сотрудник, входящий в администрацию, относящийся к  числу собственников и аттестованный  по одной из аудиторских специальностей. Он имеет право подписи аудиторского заключения, составляемого от имени  аудиторской организации, и несет  ответственность за работу организации  в целом в соответствии с уставом  данной организации.

Рис. 1. Примерная схема соподчиненности группы аудиторов, работающих с экономическим субъектом средних или крупных размеров

В состав полномочий руководителя аудиторской организации входят:

• проведение переговоров с потенциальными клиентами, предшествующих заключению договора на аудит;
• принятие решений о возможности аудита бухгалтерской отчетности конкретного экономического субъекта с учетом всей имеющейся в распоряжении руководителя информации;
• выработка стратегии поведения аудиторской организации в нестандартных, проблемных ситуациях (например, если по результатам предварительного планирования ясно, что аудиторское заключение будет отлично от безусловно положительного, следует сразу решить вопрос о целесообразности проведения аудита у такого экономического субъекта);
• активное участие в назначении руководителя проверки и комплектации группы аудиторов.