Этапы аудиторской проверки

- форма отчетности о  результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской  организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой  тайны;

- риск не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

• по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного  доступа к первичным документам  и бухгалтерским регистрам, компьютерной  базе данных и другой информации;

- получение подтверждений  о состоянии дебиторской и  кредиторской задолженности;

- неоказание давления  на аудиторскую организацию в  целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

• а также дополнительные данные:

- общие сведения об  оказываемых услугах, квалификации  персонала, крупных клиентах, членстве  в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный  план проведения аудита и состав  аудиторской группы;

- условия оплаты;

- предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

- использование результатов  работы предшествующей аудиторской  организации;

- важнейшие ограничения  ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем  развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство  направляется клиенту для представления  дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается  в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

 

ЭТАП 2. Планирование аудита

 

Планирование - один из важнейших  этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование  проверки годовой бухгалтерской  отчетности включает:

а) планирование проверки по существу – составление комплекса  вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального  состава, т.е. кто именно проверяет  отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и  с какими затратами времени будут  проводиться отдельные аудиторские  процедуры.

Планирование  аудита подразделяется на:

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской  отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в  план проверки необходимые изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма  окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская  организация и предприятие заключают  договор на оказание аудиторских  услуг.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское  обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

Договор на проведение аудиторской  проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения  между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить  желание клиента, но и по возможности  постараться помочь ему правильно  сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать  некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания ему аудиторских  услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости  и сроков проведения аудита, потребности  в привлечении консультантов  и экспертов.

Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские  услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности  сторон.

Договор оформляется в  соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать  следующие пункты:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;

• условия оказания аудиторских  услуг;

• права и обязанности  аудиторской организации;

• права и обязанности  предприятия;

• ответственность сторон и порядок разрешения споров;

• стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст  договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

• цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита – порядок аудита филиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

• неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
• самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
• проверку любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
• получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
• отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым предприятием необходимой документации;
• доступ в систему компьютерной обработки данных;
• обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
• распоряжение своей рабочей документацией;
• необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности предприятия» предусматривает:

• получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
• создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

• полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
• качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В тексте договора на оказание аудиторских услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми;
• уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• согласие предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
• описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием;
• финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
• условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих  аудиту услуг, целесообразно предусмотреть  раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Также в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно  предусмотреть: