Этапы и принципы планирования аудиторской проверки

Этапы и  принципы планирования аудиторской  проверки

Назначение и  принципы планирования аудита. Аудиторская  организация должна начинать планировать  аудит до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Индивидуальный  аудитор и аудиторская организация  планируют аудит с целью его  эффективного проведения. При планировании аудита разрабатывается как его общая стратегия, так и детальные процедуры.

При планировании аудита учитывается также, какие участки работы могут потребовать особого внимания аудиторов, обстоятельства, которые потребуют дополнительной проверки (например, существование аффилированных лиц, контроль за отложенными обязательствами и т.п.), какие документы аудитор готовит для заказчика.

В 2002 г. принято федеральное  правило (стандарт) «Планирование аудита».

Планирование аудиторской  проверки проводится в три этапа.

Первый этап – предварительное планирование, которое проводится на этапе выбора клиента. По его результатам аудиторская проверка может вообще не проводиться, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

Второй этап – разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

Третий этап – составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании  процесса планирования общий план и  программа аудита должны быть документально  оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его второй и  третий этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании следует  соблюдать его общие принципы: 

-комплексность;

-непрерывность;

-оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности означает необходимость разработки нескольких вариантов плана и выбора оптимального. Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе работы в него могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.

 

При планировании аудита необходимо выделить следующие основные этапы:

– предварительное  планирование;

– подготовка и  составление общего плана;

– подготовка и составление программы аудита. Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:

– этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

– этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;

– этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского учета.

 

Аудиторская организация  самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.

Аудиторские программы  могут быть в виде: программы тестов контроля, которые содержат процедуру  для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуру для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.

Аудиторская организация  может разрабатывать свои стандарты  плана проверки и аудиторских  программ.

Аудиторская программа  является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения  качества работы каждого члена аудиторской  группы (бригады). Поэтому программу  аудита следует рассматривать как  производственное задание, а ее нарушение  – как нарушение трудовой и  производственной дисциплины.

 

Разработка общего плана. После завершения анализа рисков, определения уровня существенности, объема аудита и аудиторской выборки аудитор, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, приступает к разработке общего плана аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы, таблица и различные расчеты.

Составляя общий  план аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации аудируемого лица, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

 

В общем плане  необходимо предусмотреть сроки  проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

 

В плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании  результатов предварительного анализа  и оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные  области надо изучить, чтобы  аудит был объективен;

 

-     какие  существенные моменты следует  охватить;

 

-     какие  выборочные планы надо разработать;

 

-    формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

 

-     распределение  аудиторов в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам проверки;

 

-     с  какими стандартами, процедурами  или документами необходимо ознакомить  рабочую группу;

 

-     бюджет  рабочего времени для каждого  этапа проверки;

 

-     предполагаемые  сроки работы группы;

 

-     инструктирование  всех членов группы об их  обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, с положениями  общего плана аудита;

 

-     процедуры  контроля за выполнением плана и за работой ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

 

Аудиторская организация  определяет в плане необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего  аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении  программы аудита.

 

В случае решения  провести выборочный аудит аудитор  формирует аудиторскую выборку.

 

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является продолжением общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации общего плана аудита по конкретным участкам аудита. Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских  процедур, необходимых для сбора  достаточного количества достоверных  свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

 

Основная цель, преследуемая разработкой программы - наиболее эффективное  распределение работы внутри аудиторской  группы и контроль за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально  оформляет программу аудиторской  проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в  процессе работы делать ссылки ни них  в рабочих документах.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудиторской  проверки должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном  порядке.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана и программы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Академия Государственного Управления при Президенте Кыргызской Республики

 

по дисциплине «Аудит» 

по специальности «Банковское  дело»

 

 

 

 

 

На тему: Принципы при планировании аудиторской проверки

 

 

 

 

Выполнила: Эмильева Нурайым

Студентка группы Бд 2-11

 

Проверила: Чапаева Н. Д.

 

Бишкек 2013