Этапы аудиторской проверки

     Пункт «Права и обязанности предприятия» предусматривает:

• получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
• создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

     Пункт «Ответственность сторон и порядок  разрешения споров» предусматривает:

• полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
• качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

     В тексте договора на оказание аудиторских  услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми;
• уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• согласие предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
• описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием;
• финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
• условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

     При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

     Изменения или дополнительные соглашения прилагаются  к договору и являются его неотъемлемой частью.

     Также в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

• возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
• пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
• предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) – предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
• пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и так далее);
• пункт о предоставлении клиенту дополнительных услуг;
• пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

     Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

     Важным  моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

     Все имеющиеся в настоящее время  в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

       • аккордная оплата;

       • повременная оплата;

       • сдельная оплата;

       • комбинированная оплата.

     При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

     К недостаткам этой формы оплаты относится  невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

     Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

     Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

     Сдельная  оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

     При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

     Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

     На  основании сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.

     Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Во  время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры и для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

     После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

• степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;
• уровня существенности;
• степени точности ожидаемых результатов;
• оценки надежности системы внутреннего контроля.

     В общем плане аудита должна найти  отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, предусматривающая сроки  и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

     а) уточненная характеристика системы  внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

     б) результаты проверочных процедур позиций  отчетности с высокой степенью риска, если:

     - количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

     - первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится.

     в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

     Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

     Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

     Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

     1.8 ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

     Во  время проверки отчетности члены  аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

• сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
• получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
• получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
• проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);
• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
• проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
• оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
• контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).