Формирование раздела бухгалтерского баланса: капитал и резервы

В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия, равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

1.Равенство стоимостных и количественных  характеристик, т.е. сбалансированность.

2.Форма отчетности.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми.

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принцип баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

 

1.3. Формирование статей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества)5. Гражданское право исходит из того, что «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию6:

- во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию «стартовым» капиталом для начала предпринимательской деятельности;

- во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

- в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о «солидности» общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов.

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.

Добавочный капитал в организациях формируется за счет: 
1) Переоценки основных средств. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости7. Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:

1) при дооценке:

- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется  на добавочный капитал; 
- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

2) при уценке:

- если ранее была уценка, то новая уценка относится  на нераспределенную прибыль (непокрытый  убыток);

- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится  за счет добавочного капитала  по данному объекту. Остаток уценки  относится на нераспределенную прибыль.

Если переоценка не проводилась, то:

- сумма дооценки относится  на добавочный капитал;

- сумма уценки относится  на нераспределенную прибыль (непокрытый  убыток).

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сальдо счета 84, в отличие от сальдо счетов 82 и 83, может быть как кредитовым – когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым – когда организация имеет непокрытый убыток. В случае непокрытого убытка сумма по строке 470 бухгалтерского баланса отражается в круглых скобках.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в настоящее время является комплексной. Она содержит единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде – настоящем (отчетном) или предыдущих – он сформирован. По данной статье отражается в сумме:

- остаток прибыли, оставшейся  в распоряжении организации по  результатам работы за отчетные  годы, предшествующие отчетному  году, и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.), или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному;

- нераспределенная прибыль  отчетного периода в сумме  нетто, исчисляемая как разница  между выявленными на основании  бухгалтерского учета всех операций  организации и оценки статей  бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период (с учетом начисления иных налогов, кроме налога на прибыль, и аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также санкций за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами) за счет прибыли) и начисленной суммой условного налогового расхода, исчисленного от бухгалтерской прибыли, увеличенной на сумму постоянных налоговых обязательств (уменьшенной на сумму постоянных налоговых активов)8.

или

- непокрытый убыток организации  за отчетный период в сумме  нетто, исчисляемый как разница  между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли, уменьшенной на сумму условного налогового дохода, исчисляемого по действующей ставке налога на прибыль от суммы бухгалтерского убытка в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также уменьшенной на сумму постоянных налоговых обязательств (уменьшенной на сумму постоянных налоговых активов).

В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

- резервный фонд, образованный  в соответствии с законодательством;

- добавочный капитал (за  исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

- уставный капитал путем  уменьшения его величины до  величины чистых активов организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РАЗДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ» В СПК «УЛУГ-ХЕМ»

 

2.1. Краткая характеристика  предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Улуг-Хем», является коммерческой организацией созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей кооператива.

Фирменное наименовании кооператива: сельскохозяйственный производственный кооператив «Улуг-Хем».

Сокращенное наименование: СПК «Улуг-Хем».

Юридический адрес: 668210 Республика Тыва, Улуг-Хемский кожуун, г. Шагонар, ул. Октябрьская 33.

Место нахождения кооператива: Республика Тыва, Улуг-Хемский кожуун, г. Шагонар, ул. Октябрьская 33.

С момента регистрации Устава в порядке, предусмотренном законодательством, кооператив приобретает права юридического лица имеет самостоятельный баланс, круглый печать со своим наименованием, расчетный счет в рублях в учреждении российских банков, личные имущественные и имущественные права может быть истцом или ответчиком на суде, в арбитражном и третейском суде.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Тыва порядке следующие виды основной деятельности:

- производство, переработка  и реализация продукции растениеводства  и животноводства;

- разведение молочного  скотоводства, овцеводства, козоводства, свиноводства;

- производство муки из  зерновых и растительных культур  и готовых мучных смесей и  теста для выпечки;

- оптовая торговля зерном, картофелем, овощами и фруктами;

- оптовая торговля мукой  и макаронными изделиями;

- розничная торговля пищевыми  продуктами, включая напитки и  табачные изделиями в специализированных  магазинах;

- розничная торговля фруктами, овощами и картофелем;

- розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими  изделиями;

- розничная торговля алкогольными  и другими напитками.

Кооператив вправе осуществлять и любые иные виды деятельности не запрещенные законом.

Имущество предприятия находится в собственности Управления сельского хозяйства Улуг-Хемского кожууна РТ, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества не может включаться имущество иной формы собственности.

Право хозяйственного ведения в отношении муниципального имущества, закрепленного за Предприятием, возникает у предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника. Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

 

2.2. Подготовительная  работа перед составлением бухгалтерского  баланса в СПК «Улуг-Хем»

Составлению бухгалтерской отчетности в СПК «Улуг-Хем» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы: