Формирование раздела бухгалтерского баланса: капитал и резервы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса – сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших условий выхода организаций на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность организации – важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации, что  дает возможность: получить значительный объем информации об организации; определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных  средств; оценить общее финансовое состояние организации.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своей организации в списке аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы1.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется зависимостью величины собственного капитала организации, которая находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Объектом исследования послужили отчетные данные за 2011 год Сельскохозяйственного производственного кооператива «Улуг-Хем».

Предмет исследования – организация формирования раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» СПК «Улуг-Хем».

Особая значимость выбранной мной темы курсовой работы определила цель, которая состоит в обосновании рекомендаций по совершенствованию формирования статей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерской отчетности.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- рассмотрение нормативного регулирования достоверного формирования статей раздела баланса «Капитал и резервы», а также порядок формирования статей данного раздела;

- раскрытие действующего порядка  формирования показателей бухгалтерского баланса в СПК «Улуг-Хем»;

- обоснование рекомендаций  по совершенствованию формирования  показателей бухгалтерского баланса.

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

 

 

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК СТУПЕНИ ОБОБЩЕНИЯ ДАНЫЫХ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ЕГО СТАТЕЙ РАЗДЕЛА «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»

 

1.1. Нормативное регулирование достоверного формирования статей раздела баланса «Капитал и резервы»

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) (п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Для достоверного формирования статьи «Уставный капитал» данного раздела бухгалтерского баланса следует использовать нормативные документы, представленные в табл. 1. Перечень нормативных документов, приведенных в таблицах, не является исчерпывающим.

Таблица 1

Нормативные документы, используемые для достоверного формирования статьи «Уставный капитал» раздела баланса «Капитал и резервы»

№ п/п	Статус     документа	Дата     и номер    документа	Дата последней   редакции	Название документа
1	Приказ         Минфина        России	от 9 июня    2001г. № 44н	от 25 декабря 2010г.	Положение по бухгалтерскому учету  "Учет МПЗ" (ПБУ 5/01)
2	Приказ         Минфина        России	от 6 октября 2008г. № 60н	от 8 ноября 2010г.	Положение по бухгалтерскому учету  "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
3	Приказ         Минфина        России	от 27 ноября  2006г. № 154н	от 24 декабря 2010г.	Положение по бухгалтерскому учету  "Учет активов и обязательств,         стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
4	Приказ ФСФР	от 25 января    2007г. № 07-4	от 20 июля 2010г.	Стандарты эмиссии ценных бумаг и  регистрации проспектов ценных     бумаг
5	Приказ         Минфина        России	от 31 октября   2000г. № 94н	от 8 ноября 2010г.	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению
6	Приказ         Минфина        России	от 28 декабря   2001г. № 119н	от 24 декабря 2010г.	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
7	Постановление  Госкомстата    России	от 30 октября   1997г. № 71а	от 21 января  2003г.	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве

Для достоверного формирования статьей «Добавочный и резервный капитал» раздела бухгалтерского баланса следует использовать нормативные документы, которые представлены в табл. 2.

Таблица 2

Нормативные документы, используемые для достоверного формирования статьи «Добавочный и резервный капитал» раздела баланса

«Капитал и резервы»

№ п/п	Статус     документа	Дата     и номер    документа	Дата последней   редакции	Название документа
Строка «Добавочный капитал»
1	Приказ         Минфина        России	от 29 июля   1998 г.      N 34н	от 24 декабря 2010г.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
2	Приказ         Минфина        России	от 31 октября   2000г. № 94н	от 8 ноября 2010г.	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
3	Приказ         Минфина        России	от 27 ноября  2006г. № 154н	от 24 декабря 2010г.	Положение по бухгалтерскому учету  "Учет активов и обязательств,         стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
Строка «Резервный капитал»
1	Федеральный    закон	от 26 декабря   1995г. № 208-ФЗ	от 30 ноября 2011г.	Об акционерных обществах
2	Приказ         Минфина        России	от 29 июля   1998г. № 34н	от 24 декабря 2010г.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
3	Приказ         Минфина        России	от 31 октября   2000г. № 94н	от 8 ноября 2010г.	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

 

И наконец, для достоверного формирования статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» раздела баланса используются следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

2. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);

3. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);

4. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

5. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

6. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 N 5457);

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

 

 

1.2.  Бухгалтерский баланс как ступень обобщения данных

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций организации является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают  в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете»2, ее содержание - Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»3. В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс.

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость  вновь  созданную в виде приращения собственного капитала.

 Другие формы отчетности  характеризуют какую-либо часть  представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и структура собственного капитала. Баланс характеризует деятельность организации в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности организации за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельной организации. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации в двух разрезах – с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы организации по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство4.