Формирование профессии современного бухгалтера, внутреннего и внешнего аудита

 

1.2 Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг работает несколько тысяч аудиторских фирм (в том числе иностранных) и независимых аудиторов. Крупнейшими по объему получаемых доходов и численности сотрудников отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются "Юникон", "Росэкспертиза", "Руфааудит" и др. По мере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные корпорации доверяют аудит своих проектов российским специалистам.

Созданы и активно  действуют общественные организации  аудиторов: Ассоциация бухгалтеров  и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран — членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального потенциала аудиторских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законодательства.

Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего становления. Во всех сферах аудиторской  деятельности существуют много численные проблемы. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимодействия с международными организациями.

Действующая в России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности включает три основных уровня:

первый уровень — указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты, например Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;

второй уровень  — правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд;

третий уровень - методические указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

В соответствии с действующим  законодательством аудиторской  деятельностью в России могут  заниматься физические и юридические  лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических и физических лиц.

Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности, и могут иметь любую  организационно-правовую форму, кроме  открытого акционерного общества. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур. Особенности организации аудита в разных странах представлены в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах мира

Страна	Показатели
	Основная цель	Органы, регулирующие аудиторскую  деятельность	Системы подготовки аудиторских  кадров
1	2	3	4
Англия	Контроль за правильностью  ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и заключений о финансовой отчетности предприятия	Комитет дипломированных  бухгалтеров и аудиторов	Комитет дипломированных  бухгалтеров и аудиторов
Франция	Внешний финансовый контроль достоверности финансовой отчетности негосударственного сектора экономики	1. Орден бухгалтеров-экспертов  2. Национальная палата  ревизоров	1. Орден бухгалтеров-экспертов 2. Национальная палата  ревизоров
США	Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами, экспертно-консультативная деятельность.	1. Федерация обществ аудиторов 2. Институт внутренних  ревизоров  3. Институт бухгалтеров	1. Институт дипломированных  аудиторов 2. Институт внутренних аудиторов
Швеция	Проверка финансовых отчетов предприятий, компаний, банков, организаций и правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета	1. Комиссия по аудиторской  деятельности 2. Шведское общество  аудиторов	1. Комиссия по аудиторской  деятельности  2. Институт повышения  квалификации аудиторов  3. Шведское общество  аудиторов
Китай	Полный государственный контроль доходов всех министерств, ведомств и подчиненных им предприятий, а также органов власти	Государственная аудиторская  администрация	Подготовка аудиторов  через систему государственных  вузов и др. учебных заведений
Россия	Независимая экспертиза бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности	Комиссия по аудиторской  деятельности при Президенте РФ, ЦАЛАК  МФ и ЦБ РФ, Аудиторская палата России и другие общественные и аудиторские  организации	Учебно-методические центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ

 

1.3 Квалификационная характеристика главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу

Еще в середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета основное внимание концентрировалось  на традиционных функциях бухгалтера, связанных с ведением счетов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров давал такое определение (1941): "Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов". Однако со временем понимание функций учета стало расширяться. Уже упомянутый Американский институт присяжных бухгалтеров в 1970 году заявил, что функция учета — "обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений".

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства о потенциальных опасностях и резервах, внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

Руководство организации  должно уделять большое внимание созданию детальных должностных  инструкций для работников, связанных  с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций. При отсутствии четкого распределения прав и обязанностей работников значительно затрудняется определение виновности или невиновности конкретного лица, что ведет к безответственности отдельных работников.

Должностные обязанности  специалистов по бухгалтерскому делу и главного бухгалтера определены в  Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (с измен. от 12.11.2003).

 

 

 

 

2. Внутренняя бухгалтерская отчетность

В п.2 ст.I ПБУ 4/99 указано: "Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения".

Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена для осуществления  экономического анализа финансово-хозяйственной  деятельности организации в целях:

- правильности ведения предотвращения  отрицательных результатов деятельности  организации и определения ее внутрихозяйственных резервов;

- контроля за расходованием  финансовых и материальных средств  (активов) организации ее структурными  подразделениями или сотрудниками;

- контроля эффективности  работ структурных подразделений и сотрудников организации;

- обеспечения информацией  заинтересованных внутренних и  внешних пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков  и т.д.) для привлечения их активов;

-проверки бухгалтерского  учета и т.д.

Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется по произвольной форме на основе данных регистров бухгалтерского учета, содержащих информацию о хозяйственных операциях за определенный (отчетный) период.

Кроме того, составление  внутренней отчетности, как правило, не привязано к отчетным датам по правилам бухгалтерского учета. Формы внутренней отчетности могут составляться при необходимости на любую дату (на 1-е, 5-е, 10-е и т.д. число месяца) или за любой период времени (за неделю, декаду и т.д.).

Количество и вид  форм внутренней отчетности разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно исходя из экономической заинтересованности организации в анализе различных видов своей деятельности. Периодичность, сроки составления внутренних бухгалтерских отчетов, перечень лиц, имеющих право подписи и составления этих отчетов, утверждаются руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Количество экземпляров внутренних отчетов определяется кругом заинтересованных лиц, участвующих в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с требованием  п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н, содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Отсутствие внутренней отчетности не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но лишает организацию возможности  полноценно управлять своей финансово-хозяйственной  деятельностью, что увеличивает  вероятность экономических и финансовых потерь (упущенной финансово-экономической выгоды) для организации.

 

 

 

 

 

3. Критерии признания  активов, обязательств, доходов и  расходов в бухгалтерском учете  и отчетности

Основными элементами информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации. Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России оговорены критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов. Но прежде чем рассмотреть критерии признания названных выше категорий, охарактеризуем каждую из них.

Активами считаются  хозяйственные средства, контроль над  которыми организация получила в  результате свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические  выгоды - это потенциальная возможность  активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в  будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно  или в сочетании с другим активом  в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для  продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для  погашения обязательства;

г) распределен между  собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия  его использования не являются критериями отнесения к активам. Здесь и  далее определения активов, обязательств, доходов и расходов отражают их экономические  характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах.

Обязательством считается  существующая на отчетную дату задолженность  организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой  вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового  положения организации величина капитала рассчитывается как разница между ее активами и обязательствами.