Формирование и распределение прибыли торгового предприятия

Предприятия торговли, выполнившие план прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления в бюджет и  внебюджетные фонды, пополнить собственный  капитал, создать специальные фонды, резервы и т.д. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется вычитанием из общей суммы прибыли налогов и других обязательных платежей. Если предприятием произведены отчисления на благотворительные цели, уплачены из прибыли пени и штрафы, то при определении чистой прибыли она корректируется на указанные выше суммы. В результате определяют чистую прибыль, которая остается в распоряжении предприятия.

Прибыль торгового предприятия формируется  по следующей схеме (см. рисунок 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Схема образования прибыли предприятия розничной торговли [18, с.19, рис.1]

Структура издержек обращения торгового  предприятия находится в тесной зависимости от уровня государственного регулирования экономикой страны; объем товарооборота, его структура и ассортимент реализуемых товаров; эффективности использование материальных, денежных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта; доли арендных основных фондов и других факторов.

В расходы включаются себестоимость  реализованных товаров, налоги, сборы и отчисления, учитываемые при формировании продажной цены товаров согласно законодательству (налог на продажу, налог на добавленную стоимость, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды).

В покупную себестоимость реализации включаются стоимость реализованных  товаров по ценам закупки без  налога на добавленную стоимость  и издержки обращения.

Размер прибыли как конечного  финансового результата работы предприятия  зависит и от второй, не менее  важной величины — объем выручки  от реализации продукции.

Размер выручки от реализации продукции  и соответственно прибыли зависит  от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и от уровня применяемых цен. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется одним из двух методов:

• по мере оплаты (при безналичных  расчетах - по мере поступления средств  за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу);

• по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов [39, с.32].

Метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается  предприятием на 1 год в учётной политике, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года N 3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности», предприятие при ведении бухгалтерского учета должно обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики (учетной политики). Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету, с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении.

Валовая прибыль формируется как  разница между данными статей «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В соответствии с учётной политикой  реализации товаров ведётся по розничным  ценам, кроме структурных подразделений  по продаже товаров оптом, где  учёт ведётся по покупным ценам (отпускным, фиксированным). Валовой доход определяется на основании реализованной торговой наценки.

Распределение издержек обращения  на реализованные товары и их остаток  производится пропорционально транспортным расходам и процентам, уплаченным банку  за предоставленный кредит. Расчёты  налога на добавленную стоимость и налога с продаж на реализованные товары производится по расчётной ставке.

Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности №3321 раздела 4 «Отчёт о прибылях и  убытках» в главах «Операционные  доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учёта как прочие.

В состав операционных доходов (расходов) включаются:

• доходы (расходы), связанные с  продажей и прочим выбытием (ликвидация, списание, передача безвозмездно) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов и иных активов, включая валютные средства;

• доходы (расходы), связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации  в соответствии с законодательством;

• доходы (расходы), связанные с  участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по договору простого товарищества;

• доходы (расходы) по операциям с  тарой;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, за их хранение на счетах в банках;

• проценты, уплаченные по краткосрочным  и долгосрочным займам;

• отчисления в резервы (под списание стоимости материальных, ценностей  обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.);

• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [46, с.85].

Разница между доходами и расходами  от операционной деятельности в конце  года отражается на счёте «Сальдо  операционных доходов и расходов».

Доходы и расходы непосредственно  не связанные с торгово-производственной деятельностью, являются внереализационными. В их состав включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные, присуждённые судом или признанные организацией-должником  к получению, начисленные в момент их признания или получения;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные или  признанные организацией к уплате;

• стоимость безвозмездно полученных активов;

• принятое к учёту имущество, оказавшееся  в излишке по результатам инвентаризации;

• поступления в возмещение причинённых организацией убытков; перечисление организацией в возмещение убытков, причинённых другим организациям;

• прибыль или убыток прошлых  лет, выявленные в отчётном году;

• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадёжные), которые включаются в внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отражённой задолженности в бухгалтерском учёте;

• суммы недостач, потерь и порчи  активов в соответствии с законодательством;

• положительные и отрицательные  курсовые разницы, возникающие при  переоценке имущества и обязательств;

• прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Разница между доходами и расходами  от внереализационной деятельности в конце года отражается на счёте  «Сальдо внереализационных доходов  и расходов».

Таким образом, финансовый результат от основной деятельности включает результат от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также других видов деятельности торговой организации, предусмотренных уставом.

Получив общую прибыль, предприятие  в первоочередном порядке обязано  перечислить из неё в государственный бюджет предусмотренные Законом налоговые платежи, в состав которых входят: налог на прибыль в размере 24 % и местные налоги и сборы - 3 %.

В налоговом учёте, кроме того, предусмотрено, что за счёт прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, уплачивается в государственный бюджет экологический налог, начисленный за превышение установленных норм выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и (или) за сверхлимитную добычу природных ресурсов; покрывается сверхнормативное расходование средств на оплату энергоресурсов на производство продукции (работ, услуг), командировочных, консультационных и аудиторских услуг, рекламы и др.

 

 

1.3 Регулирование процесса формирования и распределения прибыли на торговых предприятиях Республики Беларусь

Основными нормативными правовыми  актами, регулирующими порядок формирования, распределения и использования прибыли на предприятия Республики Беларусь, являются следующие.

Признание и оценка доходов и  расходов осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (ред. от 31.03.2009), и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12. 2003 № 182 (ред. от 31.03.2009).

Инструкцией по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» регламентирован  порядок организации и ведения  учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций. В данной Инструкции даются определения таким понятиям, как экономическая выгода, доход, выручка от реализации. Дан перечень поступлений, которые доходами организации не считаются.

Инструкция по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. В Инструкции даны определения понятиям затраты и расходы организации. Данной инструкцией определено: «сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток».

При определении финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период следует руководствоваться  Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2009 №19 (ред. от 11.12.2009). Согласно данной Инструкции расчет прибыли от реализации продукции, операционных и внереализационных результатов, налогооблагаемой и чистой прибыли предприятия производится в форме годовой бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках». В соответствие с инструкцией по заполнению данной формы отчетности прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется как разность между выручкой от реализации (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческими расходами и расходами на реализацию.

Следует отметить, что с 2011 года имеются существенные изменения в правовом регулировании налога на прибыль, касающиеся упрощения порядка отражения расходов, связанных с производственной деятельностью организаций для целей налогообложения. Ранее в литературе отмечалось, что сопоставление ставок налога на прибыль со ставками аналогичного налога в развитых странах, показывающее, что ставки данного налога в нашей стране находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран, не показывает истинного положения дел, поскольку указанные ставки применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в Республике Беларусь является более широкой. Так, при расчете налога на прибыль не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции, относящиеся, в частности, к расходам на рекламу и другое.

С 2011 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая включает в себя ст. 125-144.

Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов  и расходов, затрат, учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога.

Объектом налогообложения налогом  на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Состав внереализационных доходов  и расходов определен ст. 128 и 129 Особенной  части Налогового кодекса.

В целях обеспечения более простого и понятного порядка налогообложения прибыли ст. 130 Особенной части Налогового кодекса содержит только нормы об особенностях отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении, и не содержит самого перечня затрат. При этом в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат, которые не участвуют в налогообложении.

Однако отсутствие в Особенной  части Налогового кодекса перечня  затрат, учитываемых при налогообложении  прибыли, не означает, что в качестве таких затрат следует учитывать любые затраты, которые не перечислены в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса.