Формирование и распределение прибыли торгового предприятия

3. прибыль от внереализационных  доходов и расходов.

Данная классификация прибыли  не соответствует требованиям МСФО. В белорусском отчете о прибылях и убытках отражается информация о прибыли от реализации, прибыли от операционных доходах и расходах и прибыли от внереализационных доходах и расходах. В Российской Федерации выделяют в отдельную группу лишь прибыль от продаж. Применяемая в Республике Беларусь методика отражения в бухгалтерской отчетности финансовых результатов от различных видов деятельности обеспечивает большую детализацию учетной информации.

В соответствии с МСФО №1 «Предоставление  финансовой отчетности» в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена информация о прибыли от обычной деятельности и прибыли от чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль от чрезвычайных обстоятельств - прибыль от операций, возникающих  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

Прибыль от обычной деятельности представляет собой положительный финансовый результат от всех видов деятельности, отличительных от чрезвычайных обстоятельств.

В МСФО №8 под обычной деятельностью  понимается «деятельность компании, составная часть ее бизнеса, а  также любая другая деятельность, которая имеет к ней отношение или из нее вытекает».

В Республике Беларусь обычная деятельность квалифицируются более узко, чем  в МСФО. К ней относится лишь деятельность, указанная в уставе организации. Следуя логике МСФО №8, доходы от чрезвычайных обстоятельств можно  рассматривать как отличные от доходов по обычной деятельности организации. Однако в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета чрезвычайные доходы упоминаются в составе внереализационных доходов.

По мнению автора дипломной работы, в Республике Беларусь также необходимо в отдельную группу выделить финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств. Их выделение в самостоятельную группу диктуется интересами внешних пользователей бухгалтерской информации. Расходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, могут быть значительными. При этом такие расходы носят эпизодический характер. Следовательно, внешний пользователь бухгалтерской информации при принятии решений должен учитывать сам факт чрезвычайных обстоятельств и их влияния на формирование конечного финансового результата.

Прибыль, полученная организацией в  течение отчетного периода, носит  различные названия. До 1998 г. данный показатель идентифицировали как балансовую прибыль, в период 1999 - 2004 гг. - как  прибыль отчетного периода, 2005 - 2006 гг. - как прибыль за отчетный период (соотв. Инструкции. С 2008 г. и по настоящее время согласно белорусскому законодательству этот показатель называется прибыль и слагается из статей «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг», «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» и «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов»).

Согласно подходам, отраженным в  российском законодательстве, данный вид прибыли называется прибыль  до налогообложения. Он образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов. В соответствии с МСФО данный показатель квалифицируется как прибыль до вычета налогов.

С точки зрения автора дипломной  работы, для идентификации данного показателя в его названии необходимо указывать период формирования и определять его как прибыль отчетного периода.

Другой аспект в классификации  прибыли обуславливается ведением налогового учета. С 1 января 2004 г. налоговый  учет стал таким же обязательным, как и бухгалтерский. Рассматривая экономическое содержание сущностных категорий прибыли в налоговом и бухгалтерском учете, следует констатировать отсутствие единства в их толковании. В соответствии с особенной частью налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью в целях настоящего нормативного акта для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2009 г. «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» валовая прибыль рассчитывается как разница между показателем статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» и показателями статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг». Такой же подход к расчету валовой прибыли заложен в российском законодательстве и отвечает требованиям МСФО.

Такая несогласованность в раскрытии  сущности понятийных категорий приводит к искаженному толкованию объектов налогового и бухгалтерского учета.

В условиях перехода на МСФО считаем  целесообразным дефиницией валовая прибыль обозначать разницу между показателем статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» и показателями статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг». Объект обложения налогом на прибыль рекомендуем квалифицировать как налогооблагаемая прибыль. Такой подход позволяет в самом названии показателя прочесть методику его расчета, что особенно важно в организации аналитической работы на практике.

Прибыль, остающаяся у организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в ее полное распоряжение. До 1998 г. данный показатель идентифицировали как использовано прибыли, в период 1999 -2004 гг. - нераспределенная прибыль, 2005 - 2006 гг. - как прибыль к распределению [соответственно Инструкции. С 2008 г. и по настоящее время согласно белорусскому законодательству этот показатель называется чистая прибыль.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  форм бухгалтерской отчетности» чистая прибыль представляет собой величину конечного финансового результата деятельности организации, подлежащий реформации и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года [18, с.19].

В Российской Федерации чистую прибыль  определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых  активов и обязательств. Считаем, что определение, данное в российском законодательстве, является более полным, чем в Республике Беларусь, так как раскрывает порядок расчета исследуемого показателя. Помимо этого, оно учитывает принцип соблюдения учетного периода.

Следует также отметить, что в период с 1999 по 2004 гг. чистая прибыль называлась нераспределенной прибылью.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  форм бухгалтерской отчетности»  разделены понятия чистая прибыль  и нераспределенная прибыль. В белорусском отчете об изменениях капитала предусмотрено отражение направлений использования прибыли. Однако отсутствует теоретическая основа: Инструкцией не раскрыты основные направления распределения прибыли.

Нормативно - правовыми актами Республики Беларусь предусмотрено два способа распределения и использования прибыли: с созданием фондов и без образования фондов. В международной практике используется бесфондовый способ распределения и использования прибыли. С нашей точки зрения, отсутствие фондов специального назначения исключает возможность планомерного использования финансовых ресурсов в соответствии с заранее определенными приоритетами на основе бюджетирования и контроля за соблюдением установленных смет расходов.

Рассмотрим теоретические подходы  к определению «фонд».

Фонд - денежные или материальные ценности, предназначенные для определенных целей, имеющие определенные назначения [5, с. 103].

Фонд - совокупность материальных и  денежных средств, используемая для  определенных целей. Фонд - денежные средства, аккумулируемые в организации с определенной целью. Из вышеуказанных определений следует, что фонд - это совокупность денежных и материальных средств, которые аккумулируются в организации и имеют строгое целевое назначение.

Рассмотрим состав фондов специального назначения, которые могут образовываться в организации за счет чистой прибыли.

В экономической литературе рассматриваются  следующие фонды специального назначения, которые могут создаваться в  организации.

Фонд потребления - совокупность прямых и косвенных выплат работникам предприятия. Средства фонда потребления предназначены для развития социальной сферы, материального поощрения работников и на подобные мероприятия, которые не приводят к образованию имущества [3, с. 32].

Данное определение в полном объеме раскрывает сущность и направления расходования средств фонда. Также следует отметить, что в рамках фонда потребления целесообразно создавать ряд других фондов, которые имеют более узкую целевую направленность. К ним относятся фонды материального поощрения и фонд социального развития.

Фонд социального развития - один из фондов экономического стимулирования предприятий (объединений), который  предназначается для развития их социальной сферы.

Фонд социального развития - фонд, образованный с целью развития социальной сферы. Фонд материального поощрения - денежный фонд целевого назначения, образуемый для премирования работников организации [5, с.102].

Помимо фонда потребления в  организации могут создаваться  фонды накопления.

А. М. Литовских и И.К. Шевченко характеризуют фонд накопления как «целевой источник финансирования расширенного воспроизводства, использование которого увеличивает активы предприятия». Средства фонда накопления расходуются для образования активов, которые подразделяются на оборотные и внеоборотные. Исходя из этого, является обоснованным подразделение фонда накопления на фонд, предназначенный для формирования оборотных активов, и фонд, предназначенный для формирования внеоборотных активов.

В целях формирования оборотных  активов организациями может создаваться фонд пополнения собственных оборотных средств.

Для формирования внеоборотных активов  ряд авторов предлагают создавать  фонд развития производства.

Фонд развития производства - один из фондов экономического стимулирования, который создавался на предприятиях (объединениях) в условиях командной экономики в целях ускорения технического перевооружения, модернизации и реконструкции производства.

Фонд развития производств - фонд, образованный с целью проведения технического перевооружения, модернизации и реконструкции производства.

Однако создание фонда развития производства предполагает, что основной вид деятельности организации - производство. Для организаций сферы обращения  целесообразно фонд, создаваемый  для формирования внеоборотных активов идентифицировать как фонд развития материально-технической базы.

Подводя итог вышеизложенному, следует  отметить, что предложенные уточнения  формулировок и методик расчетов отдельных экономических показателей  позволит повысить эффективность хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности.

1.2 Особенности формирования прибыли в торговой организации

Прибыль от торговой деятельности —  это разность между валовым доходом, остающимся в распоряжении торгового  предприятия и издержками обращения. Прибыль является основным показателем хозяйственной деятельности торгового предприятия [23, с.139].

Основным источником формирования прибыли торговых предприятий являются реализованные торговые надбавки, а  по некоторым товарам — торговые скидки. В настоящее время предприятиям розничной и оптовой торговли Беларуси предоставлено право самостоятельно определять оптовые и торговые надбавки на товары, исходя из спроса, фактических издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). Свободная розничная цена товара формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением торговой и оптовой надбавок в установленных торговым предприятием размерах.

Кроме реализованных торговых надбавок (добавленной стоимости) предприятия розничной торговли могут иметь доходы от биржевой и брокерской деятельности, продажи товаров и имущества на аукционах, по операциям с тарой (превышение доходов над расходами), от стоимости излишков тканей, выявленных при перемеривании, от реализации акций, облигаций, других ценных бумаг и т.п. Однако основным источникам формирования доходов розничных торговых предприятий являются реализованные торговые надбавки (валовой доход). За счет валового дохода взимаются по установленным ставкам налог на добавленную стоимость, акцизы и некоторые другие обязательные платежи. Следовательно, для определения валового дохода от реализации товаров, остающегося в распоряжении торгового предприятия, следует из общей его суммы вычесть перечисленные выше налоги и другие обязательные платежи.

Главным показателем оценки финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятий, как известно, является прибыль. Различают  прибыль (или убыток) от реализации товаров (от основной деятельности), прибыль (или убыток) от реализации основных средств и другой операционной деятельности, от внереализационных операций, общую и чистую прибыль. Прибыль от реализации товаров в торговле по форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от реализации товаров налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию товаров. По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров можно также определим, вычитанием из выручки-нетто от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей) себестоимости реалию на иных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию. В статистической отчетности (форма № 5 «Отчет о финансовых результатах») прибыль от реализация товаров рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Во всех случаях результаты расчета, прибыли от реализации товаров будут идентичными. Предприятия могут также иметь прибыль (или убыток) от операционной (неосновной) деятельности, а также внереализационные доходы, расходы, потери и убытки. Балансовую (общую) прибыль (или убыток) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют доходы от операционной (неосновной) деятельности, а также внереализационные доходы и вычитают расходы от операционной деятельности, внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от отдельных видов предпринимательской деятельности (от продажи товаров, реализации основных средств и прочих активов и т.п.), то он вычитается из общей (балансовой) прибыли.