Формирование и правильность учета издержек производства

Основные средства, права  на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию указанных прав в соответствии с  пунктом 8 ст. 258 НК РФ.

 

         Капитальные вложения  в арендованные  объекты основных  средств амортизируются в следующем порядке:

        капитальные   вложения,  стоимость  которых   возмещается   арендатору арендодателем,  амортизируются  арендодателем   в  порядке,  установленном Налоговым кодексом;

        капитальные   вложения,   произведенные   арендатором   с   согласия  арендодателя,   стоимость   которых   не    возмещается    арендодателем, амортизируются арендатором   в  течение  срока  действия  договора  аренды исходя  из  сумм  амортизации,  рассчитанных  с  учетом  срока  полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств, в соответствии   с   Классификацией    основных    средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

 

Налоговый учет нематериальных активов

 

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  Обществом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить Обществу экономические  выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для  использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных  самой организацией, определяется как  сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

 

  Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

        Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

 К нематериальным активам не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не давшие положительного результата, а также давшие положительный результат НИОКР, стоимость которых ранее была учтена в составе расходов в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если по окончании таких работ, был образован нематериальный актив, его стоимость в целях налогового учета формируется как сумма затрат, которые еще не были включены в состав расходов.

 

3.5. Налоговый учет материально – производственных запасов

Стоимость материально  – производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налога на добавленную  стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК), включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением  материально – производственных запасов.

 Стоимость материально  – производственных запасов в  виде излишков, выявленных в ходе  инвентаризации, и (или) имущества,  полученного при демонтаже или  разборке выводимых из эксплуатации  основных средств, определяется  как сумма налога, исчисленная  с полученного дохода.

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется  метод оценки по стоимости каждой единицы.

 

3.6. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

Расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

• материальные расходы, предусмотренные пп.1 п.1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Для целей налогового учета  прямые расходы приравниваются к расходам, которые учитываются на счете 20 и формируют себестоимость бухгалтерского учета.  Прямые расходы, относящиеся к конкретному виду деятельности (в том числе расходы на оплату труда сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, амортизация основных фондов, используемых в конкретном виде деятельности) в целях налогового учета включаются в расходы по соответствующему виду деятельности в порядке, принятом Обществом для целей бухгалтерского учета таких расходов.

Для целей налогообложения  расходы на оплату труда учитываются, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым в пользу работников, на основе данных бухгалтерского учета согласно п.16 ст. 255 НК РФ. Максимальная величина указанных взносов, принимаемая для целей налогообложения, составит 15 000 руб. в год. Эта сумма будет определятся как среднеарифметическая величина по всем договорам и по всем застрахованным лицам.

Все расходы, связанные  с производством и реализацией, не включенные в состав прямых расходов, считаются косвенными. Косвенные расходы включают расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на добровольное и обязательное страхование имущества и иные расходы в соответствии с НК РФ.  Состав затрат, включаемых в указанные статьи косвенных расходов, определяется в порядке, принятом Обществом для целей бухгалтерского учета аналогичных расходов с учетом предельных норм и нормативов, установленных НК РФ для отдельных статей расходов. 

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Косвенные расходы не распределяются в целях налогового учета по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы по оказанию услуг в полном объеме списываются  на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

 

Стоимость услуг (работ) сторонних организаций, иные аналогичные расходы отражаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов

В целях налогообложения  осуществляется обособленный учет доходов  и расходов обслуживающих производств (объектов жилищно-коммунальной сферы). 

 

 

3.7. Налоговый учет доходов от  реализации

 

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам, возмездного оказания услуг, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения за вычетом налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и  иного имущества (за исключением  ценных бумаг, доход от реализации которых, определяется в порядке, установленном НК РФ) учитываются на основании данных бухгалтерского учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

Суммовые разницы по доходам  от реализации, в налоговом учете  включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в момент их выявления.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются в разрезе  видов деятельности.

 

3.8. Налоговый учет внереализационных  доходов и расходов

 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) Обществом

 

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенные декларации, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пересчет стоимости  имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли  для целей налогообложения осуществляется по правилам бухгалтерского учета согласно заключенным договорам.

Для целей налогообложения  доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты учитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Доходы от сдачи имущества  в аренду отражаются в налоговом  учете в сумме, причитающейся  к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся. 

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иные аналогичные  расходы отражаются в налоговом  учете на день их отражения в бухгалтерском  учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся  с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. 

Для целей налогообложения  расходы в виде процентов по кредитным  и иным аналогичным договорам  учитываются на основании данных бухгалтерского учета (при условии  соблюдения требований налогового законодательства). В целях налогообложения обеспечивается обособленный учет расходов в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам, учитываемых и не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Предельная величина долговых обязательств признается расходом в пределах ставки рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долговых обязательств в рублях и 15 процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 

Дополнительные расходы, непосредственно связанные с получение займов и кредитов, размещением заемных средств, включаются в состав затрат  в том отчетном периоде, в котором были произведены.

 

Доходы по заемным  обязательствам (проценты, дисконты) отражаются в тех отчетных периодах,  к которым относятся данные начисления согласно заключенным договорам.

Даты признания для  целей налогообложения отдельных  внереализационных доходов и  расходов установлены в Таблице  № 1 (прилагается).

 

3.9. Резервы

Обществом создаются  следующие резервы:

1. Резерв по сомнительным долгам

 

Сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.