Финансовый результат

В бухгалтерском учете поступления прочих доходов отражается записью Дебет сч.       Расчетов с разными дебиторами и кредиторами Кредит сч.      Прибылей и убытков.

Списание прочих расходов отражается записью Дебет сч.    Прибылей и убытков Кредит сч.    Основных средств, Материалов и др.

Потери и  расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в  дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или  израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств.

При списании стоимости  имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

3.3 Учет финансовых результатов и использование прибыли на предприятие ОАО «Сельхозтехника».

3.3.1 Учет продажи.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, товаров, выполненных работ и услуг

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и  др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

На предприятие, осуществляется розничная торговля, учет ведется товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счете 90 на предприятие  ОАО «Сельхозтехника» открыты субсчета:

90/1 – выручка  по упрощенной системе налогообложения  (УСН),

90/1а – выручка  по Единому налогу вмененного  дохода (ЕНВД),

90/2 – себестоимость  продаж (УСН),

90/2а – себестоимость  продаж (ЕНВД).

90/9 – прибыль  (убыток) от продаж (УСН),

90/9а – прибыль  (убыток) от продаж (ЕНВД)

. На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж",  производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж",  и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Д 62 К 90/1 -  выручка

Д 90/2, 90/2а К 20 – списываются (закрывается 20 счет) затраты основного производства.

Д 90/2, К 43 – списывается  затраты готовой продукции (закрывается 43 счет)

Д 90/2, 90/2а К 41/2 – списывается себестоимость  затрат товара по магазину (закрывается 41 счет).

Д 90/2, 90/2а К 42/1.

Д 90/2а К 44 –  списываются издержки обращения  в торговле (закрывается 44 счет).

Д 90/9, 90/9а  К 99 – финансовый результат от основной деятельности.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др.. Синтетический учет ведется в Журнале-ордере №11(Приложение 5), затем в конце месяца заносится в главную книгу (Приложение 6,7,8,9,10,11,). 
 
                3.3.2 Учет прочих доходов и расходов на ОАО «Сельхозтехника».

 К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности: выбытие основных средств, материалов, арендные отношения, проценты за пользование кредитами и займами, штрафы, пени, сумма дебиторской и кредиторской задолженности не погашенная в срок и др.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

  На предприятие ОАО «Сельхозтехника» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

91/1 – прочие  доходы упрощенной системы налогооблажения.\

91/1а – прочие  доходы единого налога вмененного  дохода.

91/2 – прочие  расходы УСН.

91/2а – прочие  расходы ЕНВД.

91/9 – сальдо  прочих доходов и расходов  УСН.

91/9а – сальдо  прочих доходов и расходов  ЕНВД.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Д 91/2 К 70 – начисляется  заработная плата за счет средств предприятия;

Д 91/2 К 69/1-1, 69/2у  – начисляются отчисления обязательного  социального страхования от несчастных случаях и единый налог вмененного дохода;

Д 91/2 К 96 – формируется  резерв на оплату отпусков;

Д 91/2 К 50 – списываются расходы оплаченные через кассу;

Д 91/2 К 51 – списывается  затраты оплаченные через расчетный  счет;

Д 91/2 К 10/3 – списывается  топливо;

Д 91/2 К 41/2 – списывается  товар в магазине «Автозапчасти»;

Определение финансового  результата:

Д 91/9 К 91/2 – списываются расходы,

Д 91/1 К 91/9 – списываются  доходы,

Д 91/9, 91/9а К 99 – прибыль,

Д 99 К 91/9, 91/9а  – убыток.

Таким образом  финансовый результат отражается либо по Д, либо по К.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.  Синтетический учет ведется Журнале-ордере №11 (Приложение 5), в конце месяца группируется в главной книги (Приложение 12,13,14,15,16,17).

3.3.3 Учет резервов предстоящих расходов.

На предприятие  ОАО «Сельхозтехника» счет 96 «Резервы предстоящих расходов»  предназначен для резерва оплаты отпусков. К счету 96 открыты субсчета:

96/1 – резерв  на оплату отпусков УСН.

96/1а – резерв  на оплату отпусков ЕНВД.

Для выплаты  отпусков ежемесячно создается резерв в размере 12 % от начисленной заработной платы.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска.

Д 96/1, 96/1а К 70, 69/1-1, 69/2у, 69/2в.

Синтетический учет ведется в Журнале-ордере № 10 ( Приложение 18) и группируется в главной книги (Приложение 19,20)

 

3.3.4 Учет прибыли и убытка.

Счет 99 "Прибыли  и убытки" предназначен для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. К счету 99 открыты субсчета:

99 – прибыль  и убыток УСН.

99а – прибыль  и убыток ЕНВД.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение  аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Д 99 К 50 – списываются  расходы в убыток предприятия  оплаченные через кассу;

Д 99 К 51 – списываются  расходы в убыток предприятия  оплаченные затраты через расчетный  счет;

Д 99 К 90/9 – списывается  убыток от продаж по упрощенной системе налогообложения;

Д 99 К 69/2у, 69/1-1 –  списываются отчисления обязательного  медицинского страхования и отчисления по упрощенной системе налогообложения;

Д 99 К 68/2 – списывается  налог по упрощенной системе налогообложения  в убыток;

Д 99 К 68/11 – списывается  в убыток отчисленный земельный  налог;

Д 99 К 91/9 – убыток предприятия (по упрощенной системе  налогообложения).

Д 99а К 50 - списываются  расходы в убыток предприятия  оплаченные через кассу единого  налога вмененного дохода;

Д 99а К 90/9а  – списывается убыток от продаж (единого налога вмененного дохода);

Д 99а К 69/1-1, 69/2 – списываются отчисления обязательного  медицинского страхования и отчисления  единого налога вмененного дохода;  

Синтетический учет ведется в Журнале-ордере № 15(Приложение 21) откуда и переносится данные в главную книгу (Приложение 22,23).

 

 3.3.5 Учет нераспределенной прибыли (убытка).

Нераспределенная  прибыль (убыток) представляет собой  сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года