Финансовый результат

 

3.2 Учет доходов и расходов.

3.2.1 Состав доходов и расходов и момент их признания

 

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организации условно подразделяются на группы:

а) доходы и расходы  от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления  и расходы от которой носят  систематический характер. Различают  текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

б) прочие доходы и расходы;

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами исходя из требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 и изменения от 18 сентября 2006 года № 116 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль = прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности = прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) = прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная  прибыль/убыток отчетного года  

Важным в  учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания  выручки от продажи требуется  исполнение следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки  может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания  расходов необходимо соблюдение следующих  условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода  может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

В бухгалтерском  учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете  Продаж – финансовые результаты  от продажи продукции, товаров,  работ, услуг, то есть результаты  от текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете  Прочие доходы и расходы –  финансовые результаты: а) от операции с активами организации; б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации;

3) на счете  Прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.

Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам  доходов и расходов, который списывается  на счет Прибылей и убытков.

 

3.2.2 Отражение на счетах формирования финансовых результатов

Для обобщения  информации о доходах и расходах организации, также для выявления  конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных  счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных  счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф.2.). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

Расчет балансового  показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением  промежуточных показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом прочих доходов и расходов в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с прочими доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для  обобщения информации и прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 Прочие  доходы отражаются  на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Можно организовать учет прочих доходов и расходов через  субсчета, но возможен вариант учета  без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

• прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;
• убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Начисленная амортизация  основных средств, сданных в аренду, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит «Амортизация основных средств».

Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 05.

Расходы, связанные  со сдачей имущества в аренду, с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью: Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и  расходы, связанные с продажей и  прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов: Дебет 62, 51, 50 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
• сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 23 «Вспомогательное производство»;
• списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется  амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01, 04, 10, 58.

Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями: Дебет 58, 51, 52  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 67, 66, 51, 52.

Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, отражаются записью: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»  Кредит 60, 51, 52.

Поступления от операций с тарой отражаются записью: Дебет 10 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».