Факторинг и форфейтинг: организация и бухгалтерский учет

В структуре кредитной организации создается отдел (сектор) по факторинговым операциям, который заключает договоры, осуществляет мониторинг финансового состояния и кредитоспособности плательщиков, определяет финансовые ресурсы для факторинговых операций. После анализа собранной информации кредитная организация заключает договор о факторинговом обслуживании клиента, где могут быть предусмотрены следующие положения:

- конкретные покупатели, требования к которым будут приобретаться; 

- лимит суммы приобретаемых требований;

-предельная сумма аванса (как правило, не более 80% суммы счетов);

процентная ставка по ссуде; 

- ставка комиссии за обработку счетов-фактур; 

- право регресса (обратного требования к поставщику); 

- предельный срок оплаты счетов-фактур покупателем; 

- порядок завершения сделки; 

- другие положения. 

Доход банка за факторинговые услуги формируется из следующих сумм, которые выплачивает поставщик:

- процентов по ссуде, которые определяются от даты получения от банка платежа поставщиком до поступления платежа от покупателя;

- процентной ставки по факторинговой ссуде, как правило, выше на 2-3% ставки, устанавливаемой кредитной организацией по краткосрочной ссуде;

- комиссии за обслуживание сделки. Последняя, как правило, рассчитывается в процентах от сумм требований (обычно 1 — 3% от суммы счетов-фактур) и определяется, в основном, степенью риска неплатежа по ним.

Если по факторинговому договору предусмотрен регресс, то ставка уменьшается на 0,1—0,5%.

В бухгалтерском учете банков факторинговые и форфейтинговые операции учитываются с помощью парных счетов 47401 и 
19-693 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; счет 47402 - активный, счет 47401 - пассивный.

Операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

По дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

Если по форфейтинговым операциям обслуживается экспортер товаров, то по дебету счета по наступлении срока оплаты векселя проводятся суммы в его оплату, суммы, начисленные за совершение операций в корреспонденции со счетами клиентов, учета доходов.

По кредиту счета отражаются суммы, поступившие в оплату векселя, в корреспонденции с корреспондентским счетом. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.

При факторинге могут, например, использоваться следующие проводки.

Банк-фактор перечисляет часть сумм по факторинговой сделке (аванс) поставщику при оплате его требований к покупателю (банк приобретает счета-фактуры) и зачисляет удержанную комиссию в доходы:

Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» 
К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета поставщика, если он обслуживается в данном банке, — на сумму аванса по факторинговой сделке, 
К-т счетов по учету доходов или доходов будущих периодов — на сумму доходов банка;

 
Оприходованы приобретенные счета-фактуры

Д-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, фор-фейтинговым операциям» 
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

 
Сформирован резерв на возможные потери по факторинговой 
сделке:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам». 

Осуществляется гашение долга покупателем - оплата им счетов-фактур в полной сумме  
Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета покупателя, если он обслуживается в данном банке, — на сумму счетов-фактур

К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»; 
списаны оплаченные счета-фактуры

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» 
К-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

 
Перечисляется поставщику оставшаяся сумма (сумма счетов- фактур за вычетом аванса и комиссии)  
Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, фор-фейтинговым операциям» 
К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета поставщика;

 
Созданный резерв восстанавливается на доходы банка после завершения факторинговой сделки 
Д-т сч. 47425 «Требования по получению процентов»

 К-т сч. 70107 «Другие  доходы»;

 
При признании основной задолженности по факторинговой операции безнадежной для взыскания, она списывается с баланса за счет резерва

Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам» 
К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

 
Если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставшаяся часть на расходы банка: 
Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». 

При форфейтинге могут, например, использоваться следующие проводки.

Банк перечисляет денежные средства экспортеру за учтенный вексель, акцептованный (или выписанный) импортером, удержав учетный процент, зачисленный на доходы банка: 
Д-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям»

К-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета экспортера, если он обслуживается в данном банке

К-т счетов по учету доходов - на сумму доходов банка;

Оприходованы приобретенные векселя

Д-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» 
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»; 

Векселя учтены по балансу в номинальной сумме

Д-т счетов по учету векселей

К-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям»;

Учтены обязательства импортера в номинальной сумме векселя

Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» 
К-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»;

Сформирован резерв на возможные потери по форфейтинговой сделке

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери по прочим активам»;

Зачислены суммы средств, поступившие от импортера по гашению векселя

Д-т корреспондентских счетов банка или расчетного счета импортера, если он обслуживается в данном банке

К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

Погашенный вексель списывается в сумме номинала с балансовых и внебалансовых счетов - 
Д-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»

К-т счетов по учету векселей и одновременно

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» 
К-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»; 

Созданный резерв восстанавливается на доходы банка после гашения векселей по форфейтинговой сделке

Д-т сч. 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам»

К-т сч. 70107 «Другие доходы»;

При признании вексельной задолженности по форфейтинговой операции безнадежной для взыскания, она списывается с баланса за счет резерва

Д-т сч. 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам»

К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

Если суммы резерва не хватает для списания, то часть суммы списывается за счет резерва предыдущей проводкой, а оставшаяся часть на расходы банка

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

 

Заключение

Подводя итоги курсовой работы, стоит отметить, что факторинг - приобретение права на взыскание долгов, на перепродажу товаров и услуг с последующим получением платежей по ним. При этом речь идет, как правило, о краткосрочных требованиях. Другими словами, факторинг является разновидностью посреднической деятельности, при которой фирма-посредник за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег.

Форфейтинг - это покупка долга, выраженного в оборотном документе, у кредитора на безоборотной основе. Это означает, что покупатель долга (форфейтер) принимает на себя обязательство об отказе - форфейтинге - от обращения регрессивного требования к кредитору при невозможности получения удовлетворения у должника. Покупка оборотного обязательства происходит со скидкой.

В РФ вторичного рынка форфейтинга пока не существует. Банки не готовы принимать среднесрочные риски развивающихся стран, а по рискам развитых стран не могут выдержать конкуренцию по ставкам.

Однако факторинговый рынок в России с каждым годом набирает обороты и в середине 2012 года составил рекордные 360 млрд. руб., а темпы прироста рынка достигли 80% относительно аналогичного периода прошлого.

Если сравнить оба вида кредитования, то необходимо отметить, что  факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних предприятий, которые традиционно испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования. Форфейтинг же наиболее эффективен для крупных предприятий, которые преследуют цель аккумуляции денежных средств для реализации долгосрочных и дорогостоящих проектов.

 

Глава II   Практическая часть

 

Общие исходные данные для выполнения курсовой работы

 

1. Аудиторская проверка, проведенная в феврале текущего года, подтвердила достоверность показателей отчетности кредитной организации за предыдущий год.

2. Расчетный резерв, создаваемый под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их обратного приобретения равен нулю.

3. Не имеются источников собственных средств, для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы.

4. Резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к 1 группе риска, составляет 30% от общей суммы резервов, учитываемых на соответствующих счетах.

5. Субординированный кредит составляет 70% общей суммы задолженности на указанных счетах.

6. Недосозданных кредитной организацией резервов по п. 4 порядка расчета показателя собственного капитала методических указаний не имеется.

7. Превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером не имеется.

8. Превышения действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества не имеется.

 

Порядок расчета показателя собственных средств (капитала)

коммерческого банка

Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций определяется как сумма основного капитала и дополнительного капитала, за вычетом показателей, перечисленных в пунктах 4 и 5 настоящего Порядка.

Основной капитал определяется как сумма источников собственных средств (строка 107), за вычетом суммы показателей по строкам с 108 по 114.

В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала кредитной организации, включаются:

Строка 101. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества, сформированный в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций определенного типа, не относящихся к числу кумулятивных, в соответствии с федеральными законами и нормативными актами Банка России. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10207.

Сумма по сч. 10207 = 67760844 тыс. руб.

Строка 102. Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10602.

Сумма по сч. 10602 = 228054226 тыс. руб.

Строка 103. Резервный фонд кредитной организации, сформированный в текущем году за счет прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией в составе годового бухгалтерского отчета кредитной организации, включается в состав источников основного капитала в соответствии с настоящим подпунктом.

Резервный фонд кредитной организации включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10701.