Цель, содержание и назначение аудиторского заключения

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по АУДИТУ

 

 

 

«ЦЕЛЬ, СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………3

1. Аудиторское заключение……………………………………………..5
2. Общение с руководством проверяемого экономического субъекта

на заключительном этапе аудита…………………………………….6

3. Порядок подготовки аудиторского заключения…………………….8
4. Принципы составления аудиторского заключения……………........11
5. Структура аудиторского заключения………………………………..14
6. Содержание аудиторского заключения……………………………...16
7. Формы аудиторского заключения………………………………........21
8. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчётности…………………………………………….24
9. Представление аудиторского заключения клиенту………………....27

Заключение……………………………………………………………………...29

Список используемой литературы…………………………………………...31

Приложение

I. Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения

II. Примерная форма условно положительного аудиторского заключения

III. Примерная форма отрицательного аудиторского заключения

IV. Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-3-

Введение

                  Аудиторская деятельность в Российской Федерации организуется  с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

         Аудит (аудиторская  деятельность) – это предпринимательская  деятельность аудитора (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций  и других финансовых обязательств  и требований экономических субъектов, а также по оказанию других  аудиторских услуг.

         Регулирование  аудиторской деятельности в Российской  Федерации осуществляется на  основании  Федерального закона  «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 года № 119-ФЗ. Законом «Об  аудиторской деятельности» № 119-ФЗ  определены виды работ, входящие  в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских  фирм и их взаимодействие с  заказчиками, приведены правила  оформления результатов аудиторской  проверки, отчета и аудиторского  заключения.

         Основная  цель аудиторской деятельности  – установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  экономических субъектов и соответствия  совершенными ими финансовых  и хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской  Федерации.

         Любая аудиторская  проверка обязательно сопровождается  документированием, то есть фиксированием  получаемой информации в ходе  аудита. В конце аудиторской проверки  составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший  интерес для его потенциальных  пользователей. Кроме того, большой  объем во всем документообороте  занимает аналитическая часть  аудита.

         После проведения  всех необходимых процедур проверки  аудиторам следует оценить полноту  и качество выполнения всех  пунктов общего плана и программы  аудита. Кроме того, они должны  провести систематизацию и 

 

-4-

аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

         Следует  подчеркнуть, что в настоящей  курсовой работе аудиторское  заключение рассматривается как  завершающий этап аудиторской  проверки, представляющий собой  довольно важную процедуру, поскольку  от того насколько аудиторская  фирма и проверяемая организация  остаются удовлетворенными результатами  проверки, зависит и профессионализм  аудиторской организации и перспективы  развития и эффективного функционирования  фирмы-клиента.

         Целью настоящей  работы является всестороннее  освещение понятия «аудиторское  заключение» в соответствии с  его трактовкой в отечественной  экономической литературе. Будут  рассмотрены содержание и назначение  аудиторского заключения, его формы, а также принципы составления.

         Итак, перейдем  к конкретной теме, ее изучение  очень интересно и  имеет целый  ряд замечательных особенностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-5-

I. Аудиторское заключение

 

        Аудиторское заключение является официальным юридическим документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение» и содержащим выраженное в установленной форме мнения аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

         Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту.

         В соответствии  со ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» бухгалтерская отчетность  организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной  записки и аудиторского заключения, если предприятие в соответствии  с федеральными законами подлежит  обязательному аудиту. Действующим  законодательством выделяют 10 групп  субъектов предпринимательской  деятельности, бухгалтерская отчетность  которых должна содержать аудиторское  заключение:

- открытые акционерные общества;

- банки и иные кредитные организации;

- страховые организации;

- инвестиционные фонды и холдинговые  компании;

- финансово-промышленные группы;

- товарные и фондовые биржи;

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются

-6-

предусмотренные законодательством обязательные отчисления

  юридических и физических  лиц;

- благотворительные фонды;

- предприятия с иностранными  инвестициями;

- иные организации, если объем  выручки от реализации продукции (работ,

  услуг) за год в 500 тысяч раз  превышает установленный законодательством

  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда, либо сумма

  активов баланса превышает  на конец отчетного года 200 тысяч

  минимальных размеров оплаты труда.

    

 

II. Общение с руководством проверяемого экономического субъекта на заключительном этапе аудита.

 

         Результаты проведённого аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

- проблемы, с которыми столкнулись  аудиторы  в процессе проверки;

- вопросы ведения бухгалтерского  учёта и составления отчётности, по                       которым возникли разногласия;

- поправки к бухгалтерской отчётности, предложенные аудиторской организацией  независимо от того, произведены  ли они в этой отчётности;

- особенности внешней и внутренней  среды, существенно влияющие на  непрерывность деятельности предприятия;

- существенные события, произошедшие  после даты подписания аудиторского  заключения.

        

 

-7

         По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным предоставлением экономическому субъекту (клиенту) аудиторского заключения подготовить также

письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого экономического субъекта.

         В соответствии  с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письменная информация  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита» такая информация должна  быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости  сведений должны быть четко  выделены.

         Письменная  информация должна в обязательном  порядке содержать:

- реквизиты аудиторской организации  и проверяемого экономического

  субъекта;

- указание периода, за который  проводилась проверка;

- выявленные существенные нарушения  в организации бухгалтерского  учета,

  в системе внутреннего контроля  и отчетности.

         Дополнительно  могут быть отражены следующие  сведения:

- методика аудита;

- перечень однородных групп  хозяйственных операций, подвергнутых

  проверке;

- количественная оценка влияния  выявленных отклонений на показатели

  отчетности;

- ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены  и 

  другие.

         В письменную  информацию аудиторской организации  руководству экономического субъекта  при необходимости включаются  также вопросы, связанные с рассмотрением  прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные

-8-

бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности.

              Руководство экономического субъекта  может подготовить письменный  ответ, содержащий его точку зрения  на замечания аудиторов. В соответствии 

с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснение, предоставляемые руководством экономического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством экономического субъекта.

         Возможен  также вариант подготовки такого  письма аудиторской организацией  и содержащим ее точку зрения, но подписанного руководством  экономического субъекта и подтверждающего  согласие последнего с данной  трактовкой.

         Мнение  экономического субъекта учитывается  аудиторской организацией при  составлении окончательного варианта  письменной информации. Письменная  информация аудиторской организации  для руководства экономического  субъекта является конфиденциальным  документом. Она может быть передана  только лицу, подписавшему договор  оказания аудиторских услуг или  лицу, прямо указанному в качестве  ее получателя в договоре.

 

 

III. Порядок подготовки аудиторского заключения

 

        В процессе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

         В Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 года (ст.16) отмечено:

-9-

1) аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчётности  аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий в выраженное в установленной

форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации;

2) форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения  определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

         В соответствии с федеральным стандартом аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает только две части -

вводную и итоговую и даёт оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности. Аналитическая часть в настоящее время прилагается в виде специализированного отчёта. В ней содержатся общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта. Аналитическая часть самая объёмная, сложная. От качественного проведения аналитической части зависит правильность итоговой части, самого аудиторского заключения, и накладывается отпечаток на весь процесс проверки организации.

         Проводится  финансовый анализ всей деятельности  клиента, который выявляет все  слабые стороны, в том числе  и системы управления и учётной 

политики. Далее вырабатываются в случае необходимости рекомендации, призванные качественно улучшить деятельность данной финансовой структуры.