Бухгалтерский управленческий учет

Контрольные вопросы

1. Что понимается под  объектом учета затрат?

2. Дайте определение места  возникновения затрат.

3. Что понимается под  центром ответственности

 

ЛЕКЦИЯ №4. «АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ» ПО ПРЕДМЕТУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

 

CVP-анализ (Cost–Volume–Profit analysis) является базовым инструментом управленческого учета. В российской учетной практике он известен как анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль», либо анализ безубыточности, операционный анализ. Используется для обоснования, прежде всего, краткосрочных управленческих решений, в частности для оценки изменения прибыли под воздействием объема производства (продаж) продукции, цены продаж, удельных переменных затрат, совокупных постоянных затрат.

Применяется для решения ряда управленческих задач, круг которых связан с определением потенциальных прибылей и убытков, установлением цен продаж на продукцию и возможностью их снижения, решения вопросов об объемах производства/продаж продукции, изменения структуры затрат и ассортиментом продукции и т. п.

СVР-анализ сопряжен с определением точки безубыточности, маржинального дохода, операционного рычага, расчетом абсолютных и относительных показателей (процентов, коэффициентов), применением методов элементарной маЛЕКЦИЯтики и несложных статистических приемов. Модель безубыточности позволяет ответить на следующие вопросы:

− какое влияние окажет прибыль на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;

− какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности;

− каковы оптимальные объем и структура;

− как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;

− какой «запас прочности» есть у предприятия;

− какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;

− какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;

− какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков;

− как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;

− производить ли товары самостоятельно или заказывать на стороне;

− какова нижняя граница цены на реализуемую продукцию.

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

− поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;

− переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

− структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

− поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно;

− на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т. е. объем продаж соответствует объему производства.

Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия, «мертвая точка») показывает тот объем производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг), при котором организация не имеет ни прибылей, ни убытков и за счет полученной выручки полностью покрывает произведенные затраты.

Существует несколько способов определения точки безубыточности:

с помощью категории маржинального дохода; формульный (алгебраический, экономико-маЛЕКЦИЯтический), графический. Первые два основаны на использовании метода уравнений; последний базируется на построении графика безубыточности, но любой из этих способов связан с применением уравнения затрат и уравнения выручки.

Уравнение общих затрат имеет вид: у = ах + b, а его графические интерпретации были представлены на рисунке 4. Для проведения анализа безубыточности целесообразно использовать аналитические показатели в уравнении затрат. В этом случае уравнение затрат примет вид:

Z = Zпер . Qп + Zпост,

где Z – величина общих затрат, сом.;

Zпер – переменные затраты на единицу продукции, сом.;

Qп – объем производства, ед.;

Zпост – постоянные затраты периода, сом.

Уравнение выручки может быть представлено как равенство:

S = p . Qp,

где S – выручка от продаж продукции, сом.;

p – цена продаж единицы продукции, сом.;

Qp – объем продаж, ед.

Основным условием расчета критической точки и проведения анализа безубыточности является равенство объемов производства и продаж, то есть Qп = Qр.

Рассмотрим различные методы проведения такого анализа.

Формульный (математический) метод: метод уравнений – используется в двух случаях:

(а) если расчет точки  безубыточности основывается на использовании категории маржинального дохода;

(б) если исчисляется собственно  критический объем производства (продаж), а также если рассчитывается объем производства (продаж) исходя из заранее заданной, запланированной прибыли.

В случае (а) расчет критического объема базируется на равенстве выручки и затрат, то есть уравнении: S = Z.

Развернутое уравнение имеет вид:

p . Q = Zпер . Q + Zпост.

Его простые преобразования позволяют сформировать равенство:

p . Q – Zпер . Q = Zпост.

Ввиду равенства объемов производства и продаж общий множитель

Q может быть вынесен за скобку:

Q . (p – Zпер) = Zпост,

а затем рассчитан как отношение постоянных затрат к разнице между ценой продаж и переменными затратами на единицу продукции:

Q = Zпост / (p – Zпер). (21)

Разница между ценой продаж единицы продукции и переменными затратами на единицу продукции представляет собой маржинальный доход на единицу продукции (md) и отражается формулой:

md = p – Zпер.

Таким образом, расчет точки безубыточности на основании категории маржинального дохода возможно осуществлять по формуле:

Q = Zпост / md. (22)

В случае (б) рассматриваются два варианта расчета объема производства (продаж):

1) когда планируемая прибыль (П) равна 0;

2) когда планируемая прибыль (П) не равна 0.

1-й вариант предусматривает  расчет критического объема производства. Он базируется на равенстве выручки и затрат: S = Z и был рассмотрен ранее на основании использования категории маржинального дохода.

2-й вариант предусматривает  расчет объема производства при планируемой прибыли. Он также основан на соотношении затрат и выручки, однако равенства между ними в этом случае нет. Преобразованное развернутое уравнение затрат и уравнение выручки принимает вид:

p . Q = Zпер . Q + Zпост + П.

Дальнейшие преобразования, аналогичные ранее произведенным, позволяют рассчитывать объем производства при планируемой прибыли по формуле:

Q = (Zпост + П) / (p – Zпер), (23)

или через категорию маржинального дохода:

Q = (Zпост + П) / md. (24)

Метод уравнений, используемый в CVP-анализе, позволяет ответить на практические вопросы бизнеса:

1) какова безубыточность  деятельности в натуральном и стоимостном выражении?

2) каким должен быть  объем производства и продаж, чтобы обеспечить заранее заданную (запланированную, целевую) прибыль?

3) как изменится безубыточность, если повысятся/снизятся общие постоянные затраты, удельные переменные затраты, цена продажи единицы продукции?

Проиллюстрируем использование анализа величин методом уравнений.

Пример. Организация производит и продает один вид продукции. Цена продаж единицы продукции – 200 сом., переменные затраты на единицу продукции – 80 сом. Постоянные затраты периода – 240 000 сом. Необходимо определить:

1) точку безубыточности  в единицах продукции и стоимостном выражении;

2) количество единиц продукции, которое необходимо произвести и продать для получения прибыли 24 000 сом.;

3) изменение безубыточности деятельности при увеличении постоянных затрат на 10%;

4) изменение безубыточности  деятельности переменных затрат  до 100 сом.;

5) изменение безубыточности  деятельности продаж на 20%.

Решение.

1) Точка безубыточности  в количественном выражении (ТБед) определяется по формуле:

ТБед = Zпост /(p – Zпер) = 240 000 / (200 – 80) = 2 000 ед.

Для того чтобы представить точку безубыточности в стоимостном выражении (ТБсом.), необходимо рассчитанное количество умножить на цену продаж:

ТБсом. = 2 000 ед. . 200 сом. = 400 000 сом.

Это означает, что организации необходимо произвести и продать 2 000 ед. продукции на сумму 400 000 сом. прежде чем она начнет получать прибыль.

2) Количество единиц продукции, необходимое для получения запланированной прибыли (П), рассчитывается по формуле:

Q = (Zпост + П) / (Ц – Zпер) = (240 000 + 24 000) / (200 – 80) = 2 200 ед.

Дополнительные, сверх точки безубыточности, 200 единиц продукции (2 200 ед. – 2 000 ед.) обеспечат организации получение запланированной прибыли. Увеличение объемов производства и продаж на 10% (2 200 ед. / 2 000 ед. . 100% – 100%) позволит получить прибыль в 24 000 сом. при неизменности основных параметров по цене, переменным и постоянным затратам.

3) Рост постоянных затрат  на 10% и его влияние на безубыточность определяется по формуле:

Q = (Zпост + Zпост . 10%) / (p – Zпер) = 240 000 + 240 000 . 10%) / (200 – 80)= (240 000 + 24 000) / 120 = 2 200 ед.

Расчет показывает, что увеличение постоянных затрат на 10% приводит к повышению точки безубыточности на 10%, то есть к необходимости производить такой же объем продукции – 2 200 ед. – как и для получения прибыли в 24 000 сом., но в условиях сохранения постоянных затрат на прежнем уровне.

4) Повышение переменных  затрат до 100 сом. и его влияние на безубыточность в натуральном и стоимостном выражении оценивается с применением формул:

ТБед = Zпост / (p – Zпер) = 240 000 / (200 – 100) = 2 400 ед.

ТБсом. = 2 400 ед. . 200 сом. = 480 000 сом.

Увеличение удельных переменных затрат на 20 сом. (100 – 80) приводит к снижению удельного маржинального дохода на 20 сом. (120 –100). Такое сокращение маржинального дохода свидетельствует о необходимости достижения точки безубыточности при более высоком уровне производства и продаж – на 400 ед. (2 400 ед. – 2 000 ед.) больше. «Удаление» точки безубыточности повышает предпринимательские риски.

5) Расчет безубыточности  в натуральном и стоимостном  выражении при повышении цены продаж проводится по формулам:

ТБед = Zпост / [(p + p . 20 %) – Zпер] = 240 000 / [(200 + 200 . 20%) – 80] == 240 000 / [(200 + 40) – 80] = 1 500 ед.

ТБсом. = 1 500 ед. . 240 сом. = 360 000 сом.

Повышение цены на 20% снижает точку безубыточности на 33%, то есть она достигается меньшим объемом деятельности (1 500 ед. против 2 000 ед.) и с меньшей стоимостью (360 000 сом. против 400 000 сом.). Это снижает предпринимательские риски. Достигается такой эффект за счет роста удельного маржинального дохода (160 сом. (240 – 80) против 120 сом. (200 – 80)).

Метод уравнений, в котором реализован достаточно гибкий экономико-математический подход, позволяет использовать несложные математические формулы для более глубокого исследования параметров зависимости «затраты – объем – прибыль» с точки зрения их предельно допустимых величин, обеспечивающих безубыточную деятельности организации. При этом решается следующая группа практических вопросов бизнеса: − до какой степени возможно снижать выручку (объем продаж) и цену продаж с тем, чтобы сохранить безубыточность деятельности, то есть каковы критическая выручка (объем продаж) и критическая цена продаж?

− какими могут быть критический уровень удельных переменных затрат и критический уровень общих постоянных затрат?

Эти вопросы решаются с применением формул, на основе которых рассчитываются и анализируются, в частности, следующие показатели. Критическая выручка (критический объем продаж, выручка в точке безубыточности) (Sтб). Определяется не в натуральном, количественном, а стоимостном выражении. Как показатель отражает безубыточный объем продаж продукции в сомах, ниже которого, производство продукции будет убыточно. Для его расчета используется формула (21): Q = Zпост / (p – Zпер).

Величину критической выручки можно получить, умножив левую и правую части этого уравнения на цену и выполнив затем несложные преобразования:

Q . p = (Zпост . p) / (p – Zпер);

Q . p = (Zпост . p) / [p . (1 – (Zпер / p))];

Sтб = Zпост / [1 – (Zпер / p)]. (25)

Дальнейшие преобразования полученного уравнения приведут к другим формулам критического объема продаж:

Sтб = Zпост / [(p – Zпер) / p]; (26)

Sтб = Zпост / (md / p). (27)

Критическая цена продаж (цена продаж в точке безубыточности) (pтб) показывает ту минимально допустимую цену продаж, которая обеспечивает безубыточную деятельность организации. Рассчитывается преобразованием формулы (21) и имеет вид: Pтб = (Zпост / Q) + Zпер. (28)

Критический уровень переменных затрат (Zпер тб) отражает величину удельных переменных затрат, при которой сохраняется безубыточное производство. Определяется после преобразований в уравнении (21): p – Zпер = Zпост / Q;