Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

1. Понятие, сущность управленческого  учета.

Управленческий учет –  самостоятельное направление бухгалтерского учета, ориентированное на снабжение  учетной информацией управленческого  персонала организации для целей  принятия управленческих решений, планирования, анализа, контроля.

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации и ее структурных подразделений.

Объектами управленческого  учета выступают затраты в  сфере производства.

Основная цель управленческого  учета – это составление в  необходимые сроки и в требуемых  объемах управленческой отчетности, которая предназначена для руководителей  организации всех уровней управления.

Тактика управленческого  учета включает организацию, учет, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность  за их исполнение.

Стратегия управленческого  учета представляет собой систему  анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие организации  на длительный период.

Составные части управленческого  учета – это:

     производственный  учет;

     бюджетирование;

     управленческий  контроль;

     управленческий  анализ;

     принятие управленческих  решений;

     внутренняя (сегментарная) отчетность.

 

2. Принципы учета для управления, его отличие от финансового  и налогового учета.

Некоторые элементы управленческого  учета находят отражение в  финансовом учете, однако объединяет эти  два вида учета то, что их информация используется для принятия решений. Хотя между ними имеются принципиальные отличия.

1. Ведение финансового  учета в отличие от управленческого  учета обязательно предусмотрено  законодательством. Однако согласно  налоговым законам организации  должны реализовывать продукцию  по ценам не ниже себестоимости,  а калькулирование является важнейшей функцией управленческого учета.

2. Основной целью финансового  учета является составление финансовых  документов для внешних пользователей,  в то время как цель управленческого  учета – обеспечение внутрипроизводственного  планирования, управления и контроля.

3. Потребителями информации  первого вида учета являются  внешние пользователи (налоговые  органы, аудиторы и т. д.). Данная  информация не представляет собой  коммерческой тайны, т. е. является  общедоступной. Информация управленческого  учета, напротив, готовится для  внутренних пользователей и является  коммерческой тайной организации.

4. В финансовом учете  применяются счета и двойная  запись, а также документация  и инвентаризация, а в управленческом  учете не всегда используются  данные методы.

5. Финансовый учет основан  на общепринятых принципах, которые  регулируют запись, оценку и передачу  финансовой информации.

6. Управленческий учет  организуется исходя из целей  и задач управляющих, никак  не регламентируется государством, служит интересам организации.

7. В финансовом учете  затраты группируются по экономическим  элементам (материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления  на социальные нужды, амортизационные  отчисления, прочие затраты).

В управленческом учете группировка  затрат происходит по носителям затрат в разрезе статей калькуляции (сырье  и материалы, возвратные отходы, топливо  и энергия на технологические нужды).

8. Периодичность составления отчетности в финансовом учете устанавливается законодательными, нормативными актами (по итогам года, поквартально), в управленческом учете – по мере надобности (ежемесячно, еженедельно, ежедневно; иногда – немедленно).

К принципам управленческого  учета относятся:

     непрерывность  деятельности предприятия;

     использование  единых для планирования и  учета (планово-учетных) единиц  измерения, оценка результатов  деятельности подразделений предприятия;

     преемственность  и многократное использование  первичной и промежуточной информации  в целях управления;

     формирование  показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных  связей между уровнями управления;

     применение  бюджетного (сметного) метода управления  затратами, финансами, коммерческой  деятельностью;

     полнота и  аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

     периодичность,  отражающая производственный и  коммерческий циклы предприятия,  установленные учетной политикой  предприятия. 

Основным принципом управленческого  учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности.

 

3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимисти

1. Сфера применения попередельного метода. 

Перерабатывающая  промышленность, (нефтеперерабатывающая, метал-лургическая, химическая , целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, тек-стильная и др.) где характерна последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Сущность  попередельного метода. заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

 объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования

Без полуфабрикатный  метод. Учет затрат ведется бухгалтерскими записями при передачи полуфабриката собственного производства из цеха в цех. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитывается по цехам в разрезе статей дохода. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включает себестоимость продукции только на первого передела.

Д 43 К 20.1 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции 1- передела.

Д 43 К 20.2 – во 2-переделе (сколько переделов столько и субсчетов)

Д 90 К 43 – в момент продаж списана фактическая стоимость

Полуфабрикатный метод. Учет ведется с перечислением себестоимости собственного производства при передачи их  из цеха в цех системе счетов бух.учета. При таком варианте себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха. Используют 21 счет. Передача из цеха в цех отражается на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете по нормативной или плановой себестоимости с последующим доведением до фактической себестоимости.

Д 21 К 20 – отражены расходы с изготовлением полуфабриката.

Д 20 К 21 – дальше в производство

Д 90 К 21 – продажа полуфабриката.

При ведении аналогического учета каждому переделу соответствует  свой аналитический счет открываемый к счету 20.

Д 20.1 – первого передела собирается стоимость сырья и  добавленные затраты на обработку.

Д 20.1 К 10 – отражены затраты на производство полуфабриката первого передела.

Д 21 К 20.1 – себестоимость полуфабриката первого передела.

Д 20.2 К 21 – отражена себестоимость полуфабриката поступившего на второй передел и затраты на производство.

Д 21 К 20.2 – себестоимость второго передела.

Д 90 К 21 – полуфабрикат второго передела продан на сторону.

При отсутствии реализации второго передела поступает в  третий передел Д 20.3 К 21

Д 43 К 20.3 – себестоимость готовой продукции с учетом добавленных затрат по третьему переделу.

Д 90 К 43 – продажа готовой продукции.

На счете 20 присутствует двойной счет – внутризаводской  оборот ( первого и второго передела), которые нужно из расчета исключить.

 

4. Предмет, метод, задачи и объекты учета управленческого учета

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные или лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Объектами управленческого  учета являются:

• издержки (текущие и капитальные) предприятия и его структурных подразделений - центров ответственности;
• результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности;
• внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;
• бюджетирование и внутренняя отчетность.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и его управляющих (менеджеров). Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов меняется от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Методы, используемые в бухгалтерском  учете, весьма разнообразны:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ);
• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно  заключить, что метод управленческого учета - это системный оперативный анализ.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета  позволяет сформулировать его важнейшие цели:

• информационная помощь управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
• обеспечение базы для  ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

 

5.Взаимосвязь управленческого и финансового учета и различия между ними.

Основные различия между управленческим и финансовым учетом

Управленческий  учет	Финансовый учет
1. Цель  учета
Подготовка информации для  менеджеров организации для принятия ими объективных управленческих решений.	Подготовка информации для  сопоставления затрат с доходами для определения прибыли организации.
2. Соблюдение  юридических требований
Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем затраты на ее сбор.	Законом предусмотрено, например, что руководство открытых акционерных  обществ обязано предоставлять финансовые отчеты независимо от их желания.
3. Степень  точности информации
Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер.	Данные отчетности должны быть более точными, иначе это  может вызвать недоверие внешних  пользователей к публикуемым  отчетам организаций.
4. Масштаб  учета
Информация подготавливается по каждой структурной единице организации.	Информация характеризует  деятельность организации в целом.
5. Принципы  учета
Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной  для руководства организации, по правилам, удобным для него.	Информация должна соответствовать  нормам и требованиям законодательства и установившейся практике учета.
6. Привязка  ко времени предоставления информации
Информация носит характер прогноза, характеризует деятельность организации на перспективу с  учетом состояния за прошедшее время.	Информация характеризует  уже свершившиеся операции и хозяйственные  факты, показывает, как это было.
7. Частота  подачи информации
Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно.	Информация готовится  раз в год (полугодие, квартал).
8. Используемые  измерители
Информация может быть представлена как в денежных, так  и неденежных измерителях.	Информация представляется в денежных единицах в российской валюте — рублях.
9. Группировка  затрат
Затраты группируются по носителям  в разрезе статей калькуляции, что  позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает  самостоятельно.	Затраты группируются по экономическим  элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
10. Основной  объект учета
Структурные подразделения. Руководители подразделений несут  ответственность за результаты их работы.	Организация в целом. Руководители организации несут ответственность  за результаты работы всей организации.
11. Степень  открытости информации
Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер.	Не является коммерческой тайной. Является открытой, публичной, может заверяться независимыми аудиторами.
12. Пользователи  информации
Пользователями являются менеджеры и работники организации.	Пользователи внешние.
13. Базисная  структура
Структура информации зависит  от запросов и степени их детализации  пользователей.	Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: А = К + О, где в левой части уравнения имущество организации, т.е. ее активы — А, а в правой — источники его покрытия: К — собственный капитал организации, О — обязательства организации.
14. Методика  расчета финансовых результатов
Прибыль рассчитывается как  разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; «маржинальный доход» рассчитывается согласно международным  стандартам бухгалтерского учета, а  при составлении финансовой отчетности это запрещается	Возможны два варианта расчета прибыли: 1) стандартный: как  разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; 2) современный: как  разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами (отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»).
15. Связь  с другими дисциплинами
Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т. д.	Использует только собственные  методы.