Бухгалтерский учёт и контроль материально-производственных запасов в ФГОУ Нолинском техникуме механизации сельского хозяйства

 

Продолжение таблицы 12

 

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
10	Составляются ли акты списания МПЗ, пришедших в негодность?	Да	Соответствует нормам
11		Да, ежемесячно	Соответствует установленным нормам
	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета?

 

 

 Вывод: материальный учет в Нолинском техникуме ведется с соблюдением установленных норм. Главному бухгалтеру необходимо усилить контроль за ведением материального учета для устранения возможных ошибок и недостатков в учете.

Далее необходимо провести анализ системы внутреннего контроля над состоянием складского хозяйства и  учетом материально-производственных запасов на складе.

Таблица 13

Тестирование внутреннего контроля

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
1	Есть ли приказ о назначении инвентаризационной комиссии?	Да	Соответствует нормативам
2	Когда и сколько раз проводится годовая инвентаризация?	1 раз в год в период с  сентября по ноябрь	Инвентаризацию необходимо проводить по состоянию на 1 октября
3	Оформлен ли договор о полной материальной ответственности с кладовщиком?	Да	Соответствует нормативам

 

 

 

      Продолжение таблицы 13

 

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечание
4	Производится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Каждый квартал проводится сверка данных по приходу МПЗ по бухгалтерскому и складскому учету	Положительный факт
5	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?	Проверяется руководителями структурных подразделений	Положительный факт
6	Отвечают ли складские помещения требованиям надежности, правильного хранения, безопасности?	Не в полном объеме	Необходимо оборудовать складские помещения для обеспечения надежного и правильного хранения запасов
7	Производится ли хранение МПЗ, принадлежащим другим организациям и физическим лицам?	Нет	Это упрощает учет и хранение запасов для кладовщика

 

 

 Вывод: в целом по результатам тестирования можно сделать вывод о том, что состояние внутреннего контроля находится в НТМСХ на среднем уровне. Отрицательным фактором является то, что складские помещения не в полном объеме отвечают требованиям надежности и безопасности хранения.

 

Предварительный контроль в учреждении начинается с составления плана контроля:      

 

 

                                                                             Таблица 14

План контроля материальных запасов в НТМСХ

№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечание (применяемый метод)
1	Контроль тождественности аналитических и синтетических данных бухгалтерского учета	Огородникова И.А.	Сверка документов, арифметическая проверка
2	Контроль первичных документов и учетных регистров	Огородникова И.А.	Сверка документов, арифметическая проверка
3	Контроль оприходования МПЗ на складе и отражение в бухгалтерском учете	Огородникова И.А.	Прослеживание, проверка соблюдения правил учета
4	Контроль расхода МПЗ и отражение в бухгалтерском учете	Огородникова И.А.	Прослеживание, проверка соблюдения правил учета

 

На основе плана составляется программа контроля.

 

                                                                                      Таблица 15  

№ п/п	Перечень контрольныхпроцедур	Исполнитель	Методы получения контрольной  информации	Примечание
1	Контроль тождественности данных аналитического и синтетического учета	Огородникова И.А.	Подтверждение	Просмотр и сравнение документов
2	2.1.Контроль первичных документов	Огородникова И.А.	Наблюдение, прослеживание, арифметический расчет, сравнение	Просмотр и сравнение документов, арифметическая сверка
	2.2.Контроль оформления учетных регистров
3	Контроль оприходования МПЗ на складе и отражение в бухгалтерском учете	Огородникова И.А.	Прослеживание и арифметический пересчет	Сравнение документов, арифметическая сверка
4	Контроль расхода МПЗ и отражение в бухгалтерском учете	Огородникова И.А.	Прослеживание и   арифметический  пересчет	Сравнение документов, арифметическая сверка

 

Программа контроля МПЗ в НТМСХ

 

   В учётной политике ФГОУ СПО НТМСХ ежегодно утверждается директором план  контроля и программа контроля МПЗ

 

4.2.  Сохранность материалов

 

Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим необходимо обследование мест хранения, весоизмерительного оборудования, пропускного режима.

К организации работы складского хозяйства предъявляются следующие требования:

• склады предприятия должны быть специализированы;
• помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;
• на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык с указанием наименования материала, номенклатурного номера, марки, размера, единицы измерения.

Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весоизмерительные приборы должны периодически проходить проверку в специализированных лабораториях.

Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности, приказов о постоянно действующей комиссии, составе комиссии. Надо иметь в виду, что прежде, чем приступить к выполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приему и отпуску, а также ведению учета в местах их хранения. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей являются вручение материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документально оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию. Все эти вопросы должны быть изучены в процессе обследования. В организациях важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления.

Сохранность товарно-материальных ценностей зависит от условий хранения в техникуме, поэтому следующим этапом проведения аудиторской проверки является анализ состояния складского хозяйства в данной организации. Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим проверяющим следует непосредственно обследовать места хранения, весоизмерительное оборудование, пропускной режим. Выясняется число и размещение складских помещений в НТМСХ, условия для хранения ценностей, обеспеченность весоизмерительными приборами.

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, правильности списания, оценки и учета материально-производственных запасов в техникуме.

Во время проверки аудитор должен проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей заведующего складом (кладовщиком) в карточках, проверить полноту оприходования, правильность списания материалов. Нарушение порядка оприходования и списания приводит к хищению материалов.

 

 

4.3 Контроль правильности оприходования материальных ценностей

 

В целях такой проверки можно использовать независимые детализированные тесты [8]:

 

1. Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору, правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.
2. Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступления материально-производственных запасов от поставщиков.
3. Сопоставление данных документов по оплате поставщиками и данных документов на оприходование материальных ценностей, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.
4. Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета и регистров бухгалтерского учета.
5. Проверка правильности оценки при поступлении, приобретении.
6. Письменные запросы, устные опросы.
7. Проверка правильности корреспонденции счетов – нет ли случаев, когда поступившие материальные запасы не оприходованы, а отнесены на другие счета.

В процессе контрольно-ревизионных процедур объектом исследования в техникуме являются оперативная и служебная информация. В оперативном учете проверяются данные по каждому поставщику, изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации. Источниками проверки полноты оприходования материальных ценностей являются регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей в разрезе субсчетов, а также отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры учета расчетов с поставщиками.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей в НТМСХ, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материалов, данным других учетных регистров (сверка данных аналитического и синтетического учета). В случае расхождения выясняются причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению обязанностей.

Основными документами для оприходования материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков. При проверке полноты оприходования они проверяются с внутренней документацией.

После этого изучают правильность оценки материальных ценностей в НТМСХ. Проверяются первичные документы, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы по их приобретению.

Перейдем к первому пункту программы – аудиту тождественности данных аналитического и синтетического учета. Для этого сверим остатки на первое число каждого месяца по оборотным ведомостям с остатками в Главной книге ( Приложение 67 ). Сверка остатков показала, что расхождений между данными синтетического и аналитического учета нет. По субсчетам 0611 и 06112 нет аналитического учета, поэтому нет возможности сверки двух видов учета.

Далее необходима проверка соответствия применяемых форм первичной документации по учету и движению МПЗ. Первичные документы по состоянию и расходу МПЗ являются основой организации материального учета. С их помощью в  техникуме осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы должны тщательно оформляться, содержать все соответствующие реквизиты. Контроль за соблюдением правил оформления возложен на главного бухгалтера НТМСХ и руководителей соответствующих подразделений.

На получение материальных запасов от поставщиков за безналичный расчет выдаются доверенности. Они регистрируются в журнале выданных доверенностей, куда записывается номер доверенности, дата получения доверенности, срок действия доверенности (10 дней), фамилия лица, получившего доверенность, поставщик и материальные ценности, которые должен принять получивший доверенность.

Принятые грузы доставляются на склад, а на документах поставщиков и на документах, прикладываемых к авансовым отчетам, кладовщик делает надпись о получении материалов. При этом не выписывается приходный ордер, а сразу делается разноска в карточки складского учета, где ведется складской учет материальных запасов.

Материалы в техникуме выдаются со склада по накладным.

По окончании месяца кладовщик составляет отчет о поступлении, расходе и остатках материалов и вместе с накладными сдает его в бухгалтерию.

В бухгалтерии НТМСХ рассчитывается суммовой расход материалов за месяц, происходит распределение издержек по субсчетам расходных счетов постатейно, составляются оборотные ведомости и мемориальный ордер № 13.