Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Первичные документы  по учету труда и его оплаты являются типовыми (унифицированными). Они утверждены постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 и обязательны к применению в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В соответствии со ст. 9 новой редакции ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» формы первичных документов с 2013 г.  утверждает руководитель организации по представлению главного бухгалтера. В первичных документах должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО Кубаньэкопродукт» используются следующие формы первичных учетных  документов:

 I. Документы по учету личного состава:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу  – форма № Т-1;

2. Личная  карточка – форма № Т-2;

3. Штатное  расписание – форма № Т-3;

4. Приказ (распоряжение) о переводе на другую  работу – форма № Т-5;

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска – форма № Т-6;

6. График  отпусков – форма № Т-7;

7. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора (контракта) – форма №  Т-8.

На основании документов личного состава производят записи в лицевые счета работников (форма № Т-54, Т-54а). В данных документах формируется справочная информация о работнике, а также помесячное отражение начисленной оплаты труда, удержаний из оплаты труда, суммы выдачи заработной платы работнику.

II. Документы по учету затрат труда и расчетов с персоналом организации по оплате труда:

1. Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13);
2. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
3. Платежная ведомость (форма № Т-51, Т-53); 
4. Командировочное удостоверение  (форма № Т-10);
5. Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении (форма № Т-10а);
6. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);
7. Акт о приёмке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определённой работы (форма № Т-73);
8. Маршрутный лист (форма №Т-23);
9. Наряд на сдельные работы (форма №Т-40).

Основным документом по учету отработанного времени, а также общей суммы начисленной оплаты труда за месяц, в разрезе каждого работника, является табель учета рабочего времени. Данный документ ведется в течение всего месяца. Ответственными за его составление являются начальники структурных подразделений организации. Учет использования рабочего времени в ООО «Кубаньэкопродукт» осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Табель составляется в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается руководителем и работником, ответственным за его ведение, после чего он передается в бухгалтерию.

В конце месяца по каждому работнику определяют количество отработанных и неотработанных дней, часов и сумму оплаты труда. Информация по начислению оплаты труда, учтенная в табеле, устанавливается на основании учетных листов, нарядов на сдельную работу, маршрутных листов и иных первичных документов, в которых фиксируют сведения о работниках, о выполняемой ими работе, о нормах выработки, расценках, начисленной оплате и т.д.

Все первичные документы накапливаются в течение месяца у начальников структурных подразделений, а в конце месяца или через полмесяца, сдаются в бухгалтерию для обработки и проверки. После их проверки они утверждаются руководителем организации [3].

На основании первичной документации, готовят сводные документы по начисленной оплате труда и затраченном рабочем времени. Проверенные и утвержденные документы группируются по объектам учета и отдельным работникам.

Для определения заработка, причитающегося каждому работнику, первичные документы группируют в разрезе каждого работника, а затем итоговые данные записывают в расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49). Кроме того, в ней отражают различные начисления, не связанные с выполнением работ (премии, больничные, отпускные и т.д.), удержания из заработной платы и сумму оплаты труда к выдаче из кассы в разрезе работников организации. На основании расчетно-платежных ведомостей заполняют платежные ведомости (форма № Т-53), в которых указывают: Ф.И.О. работника, его табельный номер и сумму к выдаче заработной платы из кассы.

Изучив организацию первичного учета оплаты труда в ООО «Кубань-экопродукт», следует отметить, что в организации не используется автоматизация учета, что существенно усложняет процесс работы бухгалтерской службы на данном участке учета.

Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе ООО «Кубаньэкопродукт» группируются по двум направлениям: по каждому работнику организации для расчета по оплате труда и объектам учета для отражения затрат на производство (расходов на продажу).

 Для  отнесения начисленных сумм в  затраты производства (расходы на  продажу) их накапливают и группируют  в специальных накопительных  документах. Обобщающими регистрами, в которых группируют все затраты (в том числе и оплата труда) по объектам учета, являются накопительные отчеты подразделений.

В целом по организации  сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [10]. Этот счет  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации:

• по видам начисленной оплаты труда (основная, дополнительная);
• по начисленным  иным доходам (премии, пособия, отпускные  и др.);
• по удержаниям из заработной платы и выплат из кассы или со счетов в банках.

По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации работникам по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность работников организации по заработной плате, т.е. по полученным, но не отработанным авансам.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающейся работникам, в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).                                          

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации в лицевых счетах. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца – 10 и 25 числа. Е сожалению выдачу заработной платы осуществляют из кассы наличными, тогда как более прогрессивным способом признана выдача через банк на пластиковые зарплатные карточки сотрудников. При этом риск хищений и недостач наличных денег снижается.

Основанием для выдачи является наличие приказа на  выдачу из кассы оплаты указанной суммы. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда  при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10 и Главной книге.

В ООО «Кубаньэкопродукт» в 2013 г. были произведены следующие бухгалтерские записи по учету труда и его оплаты по  счету 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

1. Начислена заработная плата, отпускные, премии, работникам основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»                                - 413700 руб.               

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»       - 413700 руб.

2. Начислена заработная плата, отпускные, премии управленческому персоналу:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                      - 9618270  руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»     - 9618270 руб.

3. Начислена заработная плата, отпускные, премии работникам торговли:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»                                     - 7683551 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»     -7683551 руб.

4. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств фонда социального страхования:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию

и обеспечению»                                                                           - 89681  руб.                                                                          

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»       - 89681 руб.

5. Выдана из кассы заработная плата, отпускные, пособия  и иные выплаты:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    - 15196208 руб.

Кредит счета 50 «Касса»                                                          - 15196208 руб.

6. Удержан из заработной платы налог на доходы с физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    - 2048167 руб.                                                                                    

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                    - 2048167 руб.

7. Удержано из заработной платы в счет погашения подотчетных сумм:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»        - 437800 руб.                                                                                 

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»               - 437800 руб.

8. Удержаны из заработной платы суммы по возмещению материального ущерба, недостач:    

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»            - 3356 руб.

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

                                                                                                                     - 3356 руб.                             

9. Удержано из заработной платы по исполнительным листам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»        - 78652  руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

                              кредиторами»                                                    - 78652 руб.                                                 

Вышеперечисленные бухгалтерские записи можно представить в наглядной форме в схеме (таблица 1).

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Схема итоговых учетных записей по синтетическому счету

                  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

                  в ООО «Кубаньэкопродукт», 2013 г., тыс. руб.

 Дебет               Кредит

С кредита счетов	Содержание операции	Сумма	В дебет счетов	Содержание Операции	Сумма
			Сальдо на 01.01.2013 г.		680,4
50	Выдана из кассы заработная плата, отпускные, пособия  и иные выплаты	15196,2	08	Начислена заработная плата, отпускные, премии работникам:
68	Удержан налог на доходы физических лиц	2048,1	20	- основного производства	413,7
71	Удержано в счет погашения подотчетных сумм	437,8	23	- управленческому   персоналу	9618,2
73	Удержано в счет погашения материального ущерба	3,3	44	- работникам торговли	7683,1
76	Удержано по исполнительным листам	78,6	69-1	Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования	89,7
	Оборот по дебету счета	17764,0		Оборот по кредиту счета	17804,7
			Сальдо на 31.12.2013г.		721,1

 

Из схемы мы видим, что на начало года задолженность организации по заработной плате работникам составила 680,4 тыс. руб., а к концу года она выросла до 721,1 тыс. руб. за счет роста заработной платы к концу года работникам некоторых подразделений.