Бухгалтерский учет оплаты труда в организации

Таблица № 1.2

Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и сопутствующих платежей

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена заработная плата персоналу	Счетов учета затрат на производство и управление: 20 "Основное производство"   25 "Общепроизводственные  расходы" 26 "Общехозяйственные  расходы"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"
Начислена оплата очередного отпуска	Счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные  расходы" 26 "Общехозяйственные  расходы"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты с Фондом обязательного  социального страхования"	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"

 

1.3. Учет  удержаний и сумм, начисленной  оплаты труда

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками (Таблица № 1.3.)

Таблица № 1.3

Отражение в бухгалтерском учете удержания НДФЛ и погашения образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ из заработной платы, начисленной персоналу	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	68 "Расчеты по налогам  и сборам"
Удержанный из заработной платы персонала НДФЛ перечислен в бюджет	68 "Расчеты по налогам  и сборам"	51 "Расчетные счета"

 

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданный плановый  аванс и выплаты, сделанные в  межрасчетный период;

- в погашение задолженности  по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный  организации;

- за брак, допущенный при  производстве продукции;

- за товары, купленные  в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:

1) удержания с виновника  брака будут отражаться по  кредиту активного счета 28 "Брак  в производстве", в дебете которого  собираются потери от брака;

2) удержания в счет  погашения задолженности подотчетных  лиц будут отражаться по кредиту  активно-пассивного счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", по  дебету – дебиторская задолженность  подотчетных лиц.

1.4. Учет  выплаты начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано" и составляет реестр невыданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки "Разовый расчет по заработной плате".

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда отражаются следующим образом (Таблица № 1.4)

Таблица № 1.4.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению начисленной оплаты труда

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Выдана из кассы организации  заработная плата, оплата  очередного  отпуска и пособия по временной нетрудоспособности	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	50 "Касса"
2. Заработная плата, подлежащая  выплате персоналу, перечислена  не его лицевые счета, открытые  в банках и других кредитных  организациях	70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"	51 "Расчетные счета"
2. Депонирована не полученная  в срок заработная плата	70 "Расчеты с персоналом  по оплате  труда"	76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным  суммам"
3. Остатки не выданной  в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк	51 "Расчетные счета"	50 "Касса"
4. В установленный срок  получена депонированная заработная  плата	76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным  суммам"	50 "Касса"

 

1.5. Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации до1 января 2010 г. с фонда оплаты труда работников организации исчислялся единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

В связи с введением в действие с 1 января 2010 г. нового порядка уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования единый социальный налог отменен.

В соответствии с новым порядком с 1 января 2010 г. плательщиком страховых взносов государственные внебюджетные фонды социального страхования является организация как работодатель.

Объектом налогообложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по всем основаниям.

Источником выплаты страховых взносов являются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.

Сумму страховых взносов налогоплательщик рассчитывает в отдельности в отношении взносов в каждый фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы.

С 2013 г. для плательщиков страховых взносов – организаций применяются тарифы страховых взносов, приведенные в Таблице № 1.5.

Таблица № 1.5

Тарифы страховых взносов для работодателей на 2013 г.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0 %	2,9 %	5,1 %
Свыше установленной предельной величины  базы для начисления страховых взносов (в 2013 году – свыше 568 000 руб.)	10,0 %	0,0 %	0,0 %

 

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течении расчетного периода организация уплачивает страховые взносы в виде обязательных ежемесячных платежей в срок не позднее 15–го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального страхования используется активно – пассивный синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в развитие которого открываются субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" показана в Таблице № 1.6.

Таблица № 1.6

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дебет	Кредит
Сальдо начальное – сумма  дебиторской задолженности по страховым взносам на  начало отчетного периода	Сальдо начальное – сумма кредиторской  задолженности по страховым взносам на начало  отчетного периода
Перечисление страховых взносов в фонды Начисление работникам пособий за счет ФСС	Начисление  страховых взносов - в ФСС; - в ПФР; - в ФОМС
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма дебиторской  задолженности бюджета по переплате страховых взносов или ФСС по возмещению социальных пособий на конец отчетного периода	Сальдо (конечное) – сумма кредиторской задолженности по страховым взносам на  конец отчетного периода

 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе II "Оборотные активы" в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы", кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в разделе V "Краткосрочные обязательства" по отдельной статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Начисленные суммы в названные фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство и управление, на которых была отражена начисленная оплата труда, в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и открытых в его развитие соответствующими субсчетами.