Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

Для характеристики эффективности использования материально-производственных запасов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Таблица 6

Анализ использования материально-производственных запасов

ОАО "Облкоммунэнерго" за 2008

Показатели	2007год	2008год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.Объем произведенной  продукции, тыс. руб.	12876	14588	+1712	+13,3
2.Фактические матери-альные затраты, тыс. руб.	1679	2145	456	+27,8
3.Полная себестоимость  произведенной продукции, тыс. руб.	7225	8114	889	+12,3
4.Материалоотдача, руб.	7,6	6,8	-0,8	-10,5
5. Материалоемкость, руб.	0,13	0,15	+0,2	+15,4
6.Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат	0,3	0,47	+0,17	+56,6
7. Удельный вес материальных  затрат в себестоимости продукции	23,2	26,5	+3,3	14,2

 

Данные таблицы 6 говорят о недостаточно эффективном использовании материально-производственных запасов. В 2008 году с рубля материальных ресурсов получено 6,8 рубля товарной продукции при 7,6 руб. в 2007 году. Сделанный ранее вывод подтверждает показатель материалоемкости. На производство единицы продукции необходимо произвести 0,15 рубля материальных затрат. В 2008 году материалоемкость увеличилась. В 2008 году удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 3.3 пункта и составил 26,5 %. Однако следует отметить, что полученные результаты и сделанные выводы относительны, так как в целом по предприятию складывается благоприятная обстановка.

Эффективность использования материально-производственных запасов определяется скоростью их движения – скоростью оборота, или оборачиваемостью. Чем быстрее совершается кругооборот МПЗ, тем меньшая их сумма потребуется предприятию для успешного выполнения производственной программы.

Для измерения оборачиваемости МПЗ используются следующие показатели:

1. Продолжительность одного  оборота в днях. Она вычисляется  по формуле:

где Об – продолжительность одного оборота в днях;

СО – средний остаток материально-производственных запасов;

Qp – оборот по выпуску продукции;

Д – количество дней в периоде.

2. Коэффициент оборачиваемости. Он характеризует число оборотов, совершенных материально-производственными  запасами за изучаемый период. Этот показатель вычисляется  по формуле:

Таблица 7

Анализ оборачиваемости товарно-материальных ценностей

ОАО "Облкоммунэнерго" за 2008 год

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Средний остаток материально – производственных запасов, тыс. руб.	1923	1897	-26	-2,6
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	12876	14588	+1712	+13,3
Продолжительность одного оборота, в днях	54,5	47,4	-7,1	-13
Коэффициент оборачиваемости	0,03	0,02	-0,01	-66

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на предприятии складывается благоприятная обстановка. В 2008 году снизилась продолжительность одного оборота на 7,1 дня и составила 47,4 дней. Соответственно увеличилось число оборотов, совершенных материально-производственными запасами за 2008 год, на 14,9% и стали равны 7,7 оборота.

Анализ средств на оплату труда должен подтвердить или опровергнуть рациональность средств, исходя их критериев оценки работы предприятия. В качестве критериев могут быть использованы: динамика размеров прибыли в связи с рациональным использованием средств на оплату труда; фактор снижения цен на продукцию или услуги, связанные со снижение затрат на оплату труда и социальные выплаты.

Методика анализа фонда оплаты труда и социальных выплат в традиционном виде заключается в определении абсолютного и относительного изменения. При абсолютном изменении выявляются отклонения показателей фактического фонда заработной платы от планового (базисного), знаки "+", "-" подтверждают увеличение или уменьшение выплат в абсолютном значении.

Анализ начинается с проверки правильности образования фонда оплаты труда и социальных выплат, для чего проверяется расчет норматива заработной платы, коэффициент трудового вклада, показателей эффективности (трудоемкость, численность, средняя заработная плата). При этом обязательно проверяется, были учтены при образовании фонда оплаты труда снижение трудоемкости, совершенствование нормирования труда, организации труда, пересматривались ли формы и системы оплаты труда с целью стимулирования увеличения прибыли предприятия.

В процессе анализа образования средств на оплату труда и социальные выплаты выявляется изменения структурных выплат по каждому направлению его расходования, определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляют причины, под воздействием которых произошли изменения в средней заработной плате и доходе. Анализ состава фонда оплаты труда рабочих дает возможность более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии фонда оплаты труда, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты. Сведения о составе фонда оплаты труда позволяют установить, в какой мере используются на предприятии поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его производительности.

Таблица 8

Структура фонда оплаты труда ОАО "Облкоммунэнерго".

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3
Фонд оплаты труда, млн. руб., в том числе	3612	100,0
- работников списочного  состава	3549,6	98,3
- внешних совместителей	62,4	1,7

 

Основную долю в фонде оплаты труда составляют выплаты работникам списочного состава – 98,3 %. Внешним совместителям выплаты равны всего 1,3 %.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывается и анализируется динамика следующих показателей:

В ОАО "Облкоммунэнерго".коэффициент оборота по приему рабочих составляет 0,28, коэффициент текучести кадров – 0,26. Коэффициент постоянства состава персонала предприятия равен 0,72. Все эти показатели характеризуют использование трудовых ресурсов на предприятии с положительной стороны.

3.2 Анализ структуры  и динамики расходов в налоговом  учете

Для анализа структуры и динамики расходов в налоговом учете составим следующую таблицу:

Таблица 9

Анализ расходов ОАО "Облкоммунэнерго" за 2008 год по элементам затрат по налоговому учету.

Элементы затрат	2007 год		2008 год		Отклонение		Темп роста %
	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	1679473	23,5	2145099	26,6	+456626	-21,36	33,05
Затраты на оплату труда	3283680	45,9	3612048	44,7	+328368	+6,41	75,11
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	769290	10,8	846219	10,5	+76929	+2,4	76,12
Амортизация основных средств	502789	7	605712	7,5	+102923	+3,17	115,76
Прочие затраты	913610	12,8	861895	10,7	-51715	+9,38	98,45
Итого	7148842	100	8100973	100	+952131	*	59,99

 

Согласно данным таблицы 9 можно сделать следующие выводы. Основную долю в общих затратах при налоговом учете занимает такой элемент, как затраты на оплату труда – 44,7 %. На втором месте материальные затраты с долей в общей сумме – 26,7 %. Значительный удельный вес занимают также прочие затраты – 10,7 % и отчисления на социальное страхование -10,5. По сравнению с прошлым годом ситуация по удельному весу изменилась, так произошло снижение доли затрат на оплату труда и соответственно отчислений на социальное страхование.

По сравнению с данными по бухгалтерскому учету уменьшился удельный вес амортизации на 0.5 %, так как сумма амортизационных отчислений по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому учету на 43 605 рублей. Данная сумма будет включена в расходы по расчету налога на прибыль в последующих периодах.

3.3 Резервы снижения  расходов организации и повышения  прибыли

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие. Она определяется по формуле:

Налоговая нагрузка = Налоги / выручку*100%

НН = 2205219 руб/14588000 *100% =15,1

Т.е. ОАО "Облкоммунэнерго" с одного рубля выручки выплачивает в бюджет 15, 1 коп и в итоге сумма налоговых платежей составила в 2008 году 2205219 руб

Фонд заработной платы и единый социальный налог составляет более 54,9% от суммы себестоимости продукции и является существенным фактором определения цены выпускаемой продукции ОАО "Облкоммунэнерго".. Поэтому так остро стоит вопрос об оптимизации фонда заработной платы и единого социального налога.

Начиная с 2005 г. максимальная ставка единого социального налога составляет 26 %. Ее нужно применять, если сотрудник заработал не более 280 000 руб. Для доходов же, превышающих эту сумму, предусмотрены пониженные ставки налога. А именно 10 % – для диапазона от 280 000 до 600 000 руб., и 2 % – когда человеку начислено свыше 600 000 руб. Причем пониженные ставки доступны абсолютно для всех предприятий. Ведь из ст. 241 НК РФ исключен п. 2, который запрещает применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2 500 руб. в месяц. Тем не менее, снижение ставок помогло уменьшить ЕСН лишь тем предприятиям, которые начисляют каждому из работников в среднем не более 260 000 руб. в год.