Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

2.1.4. Амортизация  основный средств

На предприятии ОАО "Облкоммунэнерго" обеспечивается раздельный учет амортизируемого имущества по критериям срока полезного действия по 10 группам.

Не включаются в группы амортизации и не являются объектами налогового учета основные средства безвозмездно полученные на баланс предприятия ( п 2 ст. 256 НК РФ).

Стоимость амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью до 20 тыс. руб., включительно независимо от срока использования, а так же книг, брошюр и других изданий включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (п 7 ст 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости).

По основным средствам начисление амортизации осуществляется линейным способом в соответствии с нормой определенной для каждого объекта, исходя из срока полезного действия в целях налогового учета и вцелях бухгалтерского учета по тем объектам, которые приобретены после 01.01 2002 г. По объектам, приобретенным до 01.01.2002 г., амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется исходя из норм аммортизационных отчислений, указанных в постановлении СМ СССР от 22.11.1990 г №1072.

По основным средствам, бывшими в употреблении, норма определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками (п 12 ст. 259 НК РФ).

При ведении бухгалтерского учета обеспечивается раздельный учет:

-имущества, не подлежащего  налогообложения налогом на имущество  в соответствии со ст. 381 НК  РФ

недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации согласно ст. 385 НК РФ.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри – их видам (кодам).

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам.

В 2008 году в ОАО "Облкоммунэнерго" амортизация составила 649 317 рублей. На эту сумму была сделана проводка:

Д-т сч. 20, К-т сч. 02.

2.1.2 Прочие расходы

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) относится так же, как и амортизация основных средств, на счета 25-1, 25-2 и 26. Износ же специнструментов и приспособлений целевого назначения на предприятии включают в затраты основного производства по видам изделий, для которых они предназначены.

Основанием для списания сумм начисленного износа МБП за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы ф. № 8. записи производятся в ведомостях № 12 и 15 с кредита счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Предприятие получает различные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справкам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгалтерии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов 25-1, 25-2, 26 и 23 "Вспомогательные производства", а в нужных случаях – с дебетом счета 20 "Основное производство". Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60.

В журнале-ордере № 6 суммы по цехам и статьям не распределяются. Чтобы записать суммы расходов в ведомости затрат № 12 и 15, необходимо сначала сгруппировать их в листках-расшифровках.

Каждый счет содержит сумму НДС, которая не включается в затраты.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых или кредитуемых счетов (23, 25, 26, 31 и т.д.). Назначение их – собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц в графе "Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)".

Сличение итогов с данными журналов-ордеров подтверждают подписями как на листке-расшифровке, так и на журналах-ордерах. Только после этого данные листка-расшифровки записывают в соответствующие регистры.

Некоторые расходы (прочие денежные расходы) оплачивают наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета, или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами и отражают в кредите соответствующих счетов в журналах-ордерах № 1, 2, 7 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты производства. Суммы этих расходов записывают в ведомостях затрат месячными итогами. Поэтому группировку их по дебетуемым счетам и кодам статей расходов также осуществляют в листках-расшифровках.

Прочие затраты в ОАО "Облкоммунэерго" в 2008 году составии 861 895 рублей.

Были сделаны следующие проводки

Д 25 К 60 на сумму 641 395 руб

Д 25 К 71 на сумму 220 895 руб

2.2 Особенности  расходов организации для целей  налогообложения налогом на прибыль

В приказе по учетной политике ОАО "Облкоммунэнерго" По основным средствам начисление амортизации осуществляется линейным способом в соответствии с нормой определенной для каждого объекта, исходя из срока полезного действия в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета по тем объектам, которые приобретены после 01.01 2002 г.

Нами проанализированы основные причины возникновения разницы между бухгалтерским и налоговым учетом расходом, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), формируются по-разному.

Например, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета считают связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета – нет, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость материально-производственных запасов, работ или услуг выражена в условных денежных единицах	Не учитываются (приказ Минфина России № 156н	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают сумму расходов (п. 6.2. ПБУ 10/99)	Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, выданным в оплату материально-производственных запасов, работ или услуг	Увеличивают сумму расходов (п. 6.2. ПБУ 10/99)	Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

 

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не включают:

– Суммовые разницы;

– Проценты по коммерческим кредитам;

– Проценты (дисконт) по векселям.

Суммовые разницы

Предприятие – продавец тех или иных ценностей (товаров, работ, услуг, имущественных прав) – может установить цены на них в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро).

Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг, имущественных прав) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится.

Сумму, которую ей придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей. Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты понизился, то задолженность фирмы-покупателя уменьшится.

Сумму, на которую уменьшится долг, называют положительной суммовой разницей. Как отмечалось ранее, в бухгалтерском учете исключено понятие суммовые разницы.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы записывают как внереализационные расходы, а положительные – как внереализационные доходы. На сумму расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) они не влияют.

Например, ОАО "Облкоммунэнерго" оплатило консультационные услуги. Аванс перечисляют по курсу доллара США на день уплаты денег.

Стоимость услуг выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС).

По договору стоимость услуг определяют по курсу доллара США на дату их фактического выполнения. Предприятие учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Аванс был перечислен и услуги выполнены в рамках одного отчетного периода.

Официальный кур доллара США составил:

– На дату перечисления аванса – 23 руб./USD;

– На дату выполнения услуг – 22 руб./USD.

Бухгалтер предприятия делает записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 23 000 руб. (23 руб./USD х 1000 USD) – перечислен аванс;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 22 000 руб. (22 руб./USD х 1000 USD) – отражена стоимость услуг;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

– 1 000 руб. ((23 руб./USD – 22 руб./USD) х 1000 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи ценностей (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрено, что предприятию предоставляют отсрочку или рассрочку платежа (коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора заказчик должен оплатить как стоимость ценностей (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму расходов по производству и реализации.

В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), отражают как внереализационные расходы. В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.

Например, ОАО "Облкоммунэнерго" филиал Марксовских городских электрических сетей оплачивает информационные услуги, цена которых согласно договору составляет 12 000 руб. (без НДС).