Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

 

Так если показатель прибыли от продаж ООО ПКК «Бертен» в 2010 г. составлял 51557 тыс. руб., в 2011 г. – 71679 тыс. руб., то в 2012 г. его значение равнялось 44136 тыс. руб., т.е. уменьшилось на 14,39% по сравнению с 2010 г. и на 38,43% в сравнении с 2011 г.

Вследствие этого сумма  чистой прибыли в 2012 г. также уменьшилась на 6919 тыс. руб. или на 68,8% по сравнению с 2010 г., и на 2105 тыс. руб. (40,2%) в сравнении с 2011 г.

Динамику вышеперечисленных  показателей представим графическим  способом для наглядности.

Рисунок 2.1. Динамика прибыли от продаж в 2010-2012 годах

 

Итак, несмотря на то, что  динамика роста выручки имеет  положительные тенденции, рост выручки  за три года составил 26,28%, чистая прибыль  предприятия уменьшалась в анализируемом периоде и на конечную дату это уменьшение составило 68,8%. Вследствие этого снизилась и рентабельность.

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует  отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится  в ООО ПКК «Бертен»  ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 1,05%, а на конец периода 0,3% (изменение в абсолютном выражении за период - (-0,75%)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Рентабельность собственного капитала на конец анализируемого периода  равна 2 %, что меньше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило на начало анализируемого периода 6%. Это говорит о том, что  предприятие не способно реинвестировать  часть чистой прибыли в производство. Снижение рентабельности собственного капитала за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 22414,0 тыс. руб. и снижением  чистой прибыли предприятия за анализируемый  период на 5281,0 тыс. руб.

Наглядно динамику рентабельности предоставим на рис.2.2.

Рисунок 2.2. Динамика рентабельности ООО ПКК «Бертен» в 2010-2012 годах

 

Рассматривая динамику доходов  и расходов ООО ПКК «Бертен» в целом за анализируемый период ее можно назвать отрицательной.

Положительным моментом в  деятельности предприятия является рост производительности труда в  течение трех анализируемых лет, который составил 22,47%. Однако в 2012 г. произошло снижение, которое было вызвано значительным увеличением численности персонала, а именно на 113 человек.

Снижение показателя фондоотдачи  свидетельствует о неэффективном  использовании основных средств.

2.2 Учет доходов и расходов в ООО ПКК «Бертен»

 

 

Учет формирования финансовых результатов работы ООО  ПКК «Бертен» ведется в соответствии с Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным  стандартам финансовой отчетности.

Конечный финансовый результат  — чистая прибыль (убыток), полученная от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Финансовый результат  от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 предназначен:

• для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;
• для исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

• готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;
• товаров;
• работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
• покупных изделий;
• строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого  месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Для организаций любых  сфер деятельности финансовый результат  представляет собой разницу между  суммами доходов и расходов. В  случае превышения доходов над расходами  организации образуется прирост  имущества – прибыль, в случае превышения расходов над доходами в  организации образуется убыток.

В производстве прибыль или  убыток от реализации изготовленной  продукции определяется как разница  между выручкой от реализации указанной  продукции, выполненной данным предприятием, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость  и затрат на ее производство и сдачу.

Отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности в ООО  ПКК «Бертен» отображен в табл.2.2.

 

Таблица 2.2.

Журнал хозяйственных  операций ООО  ПКК «Бертен» за январь 2010 год

№ пп	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отображена стоимость  продукции по договору (мебель изготавливается  под заказ)	118 000	62	90/1
2	Отображена сумма НДС	18 000	90/3	68
3	Списаны на затраты материалы  для изготовления мебели	60 000	20	10
4	Затраты на оплату труда  работников занятых изготовлением  мебели	10 000	20	70
5	Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работников занятых в производстве	2800	20	69
6	Начислен налог на доходы физических лиц	930	20	68
7	Включена в состав расходов амортизация основных производственных средств за январь 2010 г	20	20	02
8	Списаны затраты производства	73750	90/2	20
9	Отображен финансовый результат - прибыль	26250	90/9	99

 

Для определения финансового  результата отразим операции по счету 90 «Продажи» методом синтетического учета.

счет 90 «Продажи»
2) 18 000	118 000
8) 73750
Итого 91750	Итого 118 000
Об. 118 000	Об. 118 000
-	-

 

Так же предприятие реализует  мебель через салоны-магазины, поэтому  рассмотрим формирование доходов и  расходов, а так же финансового  результата при оптовой и розничной  реализации товаров (табл.2.3).

Таблица 2.3

№ пп	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отгрузка покупателю товаров (на продажную стоимость с НДС)	9080	62	90-1
2	Списываются проданные товары (по учетным  ценам)	6000	90-2	41-1
3	Начислен НДС на проданные  товары	1080	90-3	68
4	Получены от покупателя деньги за товары	7080	51	62
5	Определен финансовый результат  прибыль	2000	90-9	99

 

 

Для определения финансового  результата от реализации отразим операции по счету 90 «Продажи» методом синтетического учета.

счет 90 «Продажи»
2) 6000	9080
3) 1080
5) 2000
Итого 9080	Итого 9080
Об. 9080	Об. 9080
-	-

 

Финансовый результат  от прочих видов деятельности формируется  из прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и  расходов и формирование финансового  результата в ООО  ПКК «Бертен» осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности в ООО  ПКК «Бертен» отображен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных  операций ООО  ПКК «Бертен» за январь 2010 год

№ пп	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	На основании акта приемки  -передачи списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств	5000	91 «Прочие доходы и  расходы»	01 «Основные средства»
2	Начислены работникам, занятым демонтажем проданного объекта: — оплата труда     — взносы во внебюджетные фонды	2000       708	91 «Прочие доходы и  расходы»	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» 69 «Расчеты с органами  социального страхования и обеспечения»
3	Отражена выручка за проданный  объект	11800	51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и  расходы»
4	Начислен НДС с выручки	1800	91 «Прочие доходы и  расходы»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»
5	Начислены дивиденды по ценным бумагам	40 000	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и  расходы»
6	Оприходованы ранее не учтенные материалы	3000	01 «Материалы»	91 «Прочие доходы и  расходы»
7	Создан резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги	50 000	91 «Прочие доходы и  расходы»	59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»
8	В конце месяца списывается  финансовый результат (убыток)	4708	99 «Прибыли и убытки»	91 «Прочие доходы и  расходы»

 

В состав прочих доходов  и расходов включаются штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др., что отображено в табл. 2.5.

 

Таблица 2.5

Журнал хозяйственных  операций ООО  ПКК «Бертен» за январь 2010 год

№ пп	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Исправлена сумма излишне  начисленной в прошлом отчетном периоде амортизации: основных средств нематериальных активов	10000 3000	02 «Амортизация основных  средств» 05 «Амортизация нематериальных  активов»	91 «Прочие доходы и  расходы»
2	Исправлена сумма излишне  списанных на себестоимость продукции  материалов	8000	10 «Материалы»	91 «Прочие доходы и  расходы»
3	Уплачены штрафы за нарушение  договоров	6000	91 «Прочие доходы и  расходы»	51 «Расчетные счета»
4	Списана задолженность работников по прочим операциям в связи с  истечением срока исковой давности	4000	91 «Прочие доходы и  расходы»	73 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»
5	Списана задолженность покупателей, нереальная к взысканию	7000	91 «Прочие доходы и  расходы»	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»
6	Начислены неустойки за расторжение  договора	10000	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и  расходы»
7	В конце месяца списывается  финансовый результат	14000	91 «Прочие доходы и  расходы»	99 «Прибыли и убытки»

 

Для определения финансового  результата отразим операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

счет 91 «Прочие доходы и  расходы»
6000	10000
4000	3000
7000	8000
	10000
итого 17000	итого 31000
Операция 7. 14 000
Оборот 31000	Оборот 31000