Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

Содержание

 

 

Введение

Для положительного управления хозяйственной деятельностью предприятия  нужно  соответствующее обеспечение  нужной информацией. И  важная составная  часть которого являются данные о финансовом положении. Существенным элементом такой информации выступают сведения о финансовых результатах. При принятии управленческих решений руководители предприятий пользуются информацией об изменении финансового состояния. Данные для анализа и составления информации о финансовом состоянии организации берут с регистров бухгалтерского учета. Достоверное формирование финансового результата невозможно без правильного отображения доходов и расходов предприятия.

Конечный финансовый результат  представляет собой прибыль организации, которая является итогом успешной деятельности и, вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.

Формирование доходов, расходов и финансовых результатов, а также  отражение их в бухгалтерском  учете связано с отраслевыми  особенностями хозяйствующих субъектов.

Проблемы совершенствования  учета доходов, расходов, финансовых результатов и своевременности  принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и  практики. Сегодня требуется применение новых подходов к получению информации о производственных расходах, калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Поэтому необходимость и  логичность комплексного реформирования системы бухгалтерского учета диктуются  не только причинами методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена также практической востребованностью методики учета  доходов, расходов, а также формирования и использования финансового  результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской  отчетности. Эта методика должна соответствовать  правилам и нормам, действующим на территории Российской Федерации, и  учитывать международные стандарты  финансовой отчетности.

Недостаточная разработанность  некоторых теоретических и практических аспектов требуют дальнейших исследований в этой области, что определило выбор  темы и направления данного исследования.

Целью исследования является разработка общих подходов улучшения  учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели выдвинуты и решены следующие  задачи:

• раскрыть понятие, сущность и порядок учета доходов и расходов предприятия;
• исследовать общие подходы к учету доходов, расходов и отображение их в бухгалтерском учете;
• определить необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов;
• изучить учет доходов и расходов в исследуемом предприятии;
• провести аудиторскую проверку доходов и расходов;
• дать рекомендации по созданию резерва по сомнительным и безнадежным долгам.

Предмет исследования. Учет и аудит доходов и расходов, их практическая реализация в ООО  ПКК «Бертен».

Объект исследования. ООО  ПКК «Бертен».

В процессе написания дипломной работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали  труды российских ученых в области  бухгалтерского учета и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Бровкиной Н.Д., Мельник М.В.,Пошерстник Н.В., Макаровой Н.Н.,  Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М. и др.

 

 

 

1. Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации

1.1. Характеристика, экономическая сущность и классификация  доходов и расходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

В зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности организации все доходы организации  подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, не относящиеся к доходам  от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений  к доходам от обычных видов  деятельности или к прочим доходам  в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий  их получения.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и  прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию  «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», утвержденной Приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском  учете не соответствует требованиям  нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее –  выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной  платы, если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды;

- суммы поступивших лицензионных  платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности,  если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- суммы поступлений, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, если предметом  деятельности организации является  участие в уставных капиталах  других организаций.

Условия, при наличии которых  выручка признается в бухгалтерском  учете организации, приведены в  п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может быть  определена;

3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга  оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки необходимо, чтобы  выполнялись все пять условий  одновременно.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную  стоимость (далее – НДС), акцизов,  экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской  Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна  сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны  (комитента) за вознаграждение  совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но  за счет комитента. Комитент  обязан уплатить комиссионеру  вознаграждение и комиссионер  вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся  ему вознаграждение из всех  сумм, поступивших к нему от  комитента. Таким образом, доходом  комиссионера будет признаваться  только сумма его вознаграждения  по договору;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг, а также суммы авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг. Суммы, полученные  в порядке предварительной оплаты  и суммы авансов, не включаются  в доходы до момента отгрузки  продукции, товаров, выполнения  работ и оказания услуг. Данные  суммы отражаются на отдельном  субсчете к счету, предназначенному  для учета расчетов с покупателями  и заказчиками;

- задатка, так как согласно  ст. 329 ГК РФ он является одним  из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ  признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

- в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику. Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает  в собственность другой стороне  (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является  возврат заимодавцу той же  суммы денег (суммы займа) или  равное количество других полученных  им вещей того же рода и  качества. Так как заемщик обязан  возвратить полученную по договору  сумму займа, данная сумма не  признается доходом заимодавца.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

В зависимости от характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации все расходы  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы  организации.

Не признаются расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка в  счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.