Бухгалтерская отчетность

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Теоретические основы…………………………………………………………....3
1. Нормативное регулирование отчетности………………………………………..3
2. Значение и порядок составления бухгалтерского баланса……………………..4
3. Значение и порядок составления отчета о финансовых результатах………...16
4. Значение и порядок составления отчета об изменении капитала…………….26
5. Значение и порядок составления отчета о движении денежных средств……30
6. Значение и порядок составления пояснительной записки……………………36
7. Значение консолидированной отчетности……………………………………..40
2. Сквозная задача………………………………………………………………….42

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

1. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Постановление от 19 января 2000г. №4 «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения».
3. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
4. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996г. №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».
5. Приказ Минфина РФ от 14 сентября 2012г. №126н «О применении методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом министерства финансов российской федерации от 30 декабря 1996г. № 112».
6. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ».
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
8. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010г. № 143н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». (ПБУ 12/2010)».
9. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Приказ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».
11. Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010г. №187н «О внесении в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
12. Приказ от 6 октября 2008 г. № 107н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
13. Приказ от 6 октября 2008 г. № 106н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
14. Приказ от 29 апреля 2008 г. № 48н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).
15. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999г. 9/99 «Доходы организации».
16. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999г. 10/99 «Расходы организации»
17. Положение по бухгалтерскому учету от 02 февраля 2011г. 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Бухгалтерская отчетность – это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам, за определенный период.  Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года.

В РФ бухгалтерская  отчетность завершает учетный процесс  и состоит из:

- бухгалтерского  баланса;

- отчета  о финансовых результатах;

- отчета  о движении капитала;

- отчета  о движении денежных средств;

- приложений к бухгалтерскому балансу;

- аудиторского  заключения;

- пояснительной  записки.

Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. 
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

2. ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

Баланс  представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных  средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных  средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство  актива и пассива.

Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет  свой порядковый номер, что облегчает  ее нахождение, и ссылки на отдельные  статьи. Для отражения состояния  средств бухгалтерский баланс предусматривает  две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного  периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном  балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса  содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,

2. Оборотные  активы.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал  и резервы,

2. Долгосрочные  обязательства,

3. Краткосрочные  обязательства.

Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве - по степени закрепления  источников.

Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы  характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму  экономических обязательств организации  перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей, как на этапе образования  организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли  в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта  баланса отражает в активной и  пассивной частях бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в  пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

При формировании бухгалтерского баланса и его  активной части важно иметь в  виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации  признается существенным и уместным с точки зрения:

• Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
• Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
• Поддержания достаточной ликвидности активов;
• Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная  оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный  анализ доходности, а также оценивать  риски вложений капитала.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", Положением о бухгалтерском  учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса  понимается совокупность всех необходимых  учетных процедур.

Он включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец  отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса:

РАЗДЕЛ I БАЛАНСА

Нематериальные активы

Строка 1110 "Нематериальные активы"  показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Сумма по строке 1110 "Нематериальные активы" равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Строка 1150 «Основные  средства»

Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое предназначено  для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества  со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в  составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав  соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Строка 1160 «Доходные  вложения в материальные ценности»

По этой строке баланса указывают  имущество, которое предназначено  для сдачи в аренду, лизинг или  прокат. Стоимость такого имущества  учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.