Бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов

Заключение.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации. ООО "Саркапиталстрой" осуществляет свою деятельность в сфере капитального строительства жилых и нежилых помещений. Исследуя показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год следуют выводы о том, что предприятие осуществляло свою деятельность в кризисном периоде. Мощности предприятия были загружены не полностью. Снижение объемов связано с падением платежеспособного спроса по традиционным рынкам сбыта в Саратовской области.

Цель производственной практики – приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета была осуществлена.

В первой главе отчета были озвучены особенности учета поступления, движения и выбытия основных средств. Были рассмотрены особенности заполнения первичных документов, группировки основных средств на предприятиях строительного комплекса. Были озвучены основные возможности поступления и выбытия основных средств и оформление данных операций в бухгалтерском учете. Были названы специальные субсчета, которые используются в данной организации для учета движения основных средств. Одной из главных особенностей учета основных средств в строительной отрасли является большой удельный вес объектов основных средств.

Во второй главе были озвучены главные особенности начисления оплаты труда работникам строительной организации. Были рассмотрены основные формы и системы оплаты труда. Также были приведены примеры расчетов заработной платы рабочих, а также отпускных пособий и среднего заработка.

В третьей главе были определены главные аспекты, связанные с анализом активов организации и источников их формирования. Были составлены горизонтальный и вертикальный анализы активов и источников баланса. Определены изменения по строкам и статьям бухгалтерского баланса за отчетный период по сравнению с предыдущим. Была проведена группировка источников формирования активов по группам риска. Для более подробного анализа были применены коэффициенты финансовой устойчивости, финансовой независимости (автономии), коэффициент соотношения собственных и заемных средств.

Таким образом, в отчете были рассмотрены основные моменты по учету поступления, движения, выбытия основных средств, учету операций по оплате труда работников организации и анализу активов и источников их формирования по данным бухгалтерского баланса.

Список литературы

Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003год.

Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998

Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 382 с.

КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998г.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М: Финансы и статистика, 2003.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.

2.2. ОРГАНИЗАЦИ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЯ.

Для упрощения налогового учета на предприятии предприняты следующие меры. Предприятие применяет льготный специальный режим налогообложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). При обработке первичных бухгалтерских документов, составления оборотных ведомостей, учета выплаченных и полученных денежных средств, учета заработной платы и прочих операций бухгалтер использует программы «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата и кадры». Для составления налоговой отчетности бухгалтер используют программу «Налогоплательщик». Для предоставления налоговой отчетности и отчетности в фонды на предприятии применяют средства телекоммуникационной связи.

К особенностям можно отнести то, что организация не подлежит обязательному аудиту, так как относится к субъектам малого предпринимательства и удовлетворяет условиям поименованным в п.1 ст. 4 Федерального закона №209-ФЗ и абз.3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 №556. Также принято решение о непредоставлении в составе бухгалтерской отчетности: Отчета об изменениях капитала (форма №3), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета организации отражены в учетной политике предприятия.

При исчислении налогов главный бухгалтер определяет налоговую базу, налоговую ставку и льготы на основании Налогового кодекса РФ, применяет и другие нормативно-правовые акты, например, при составлении налоговой декларации по ЕНВД руководствуется также Решениями городской Думы, приказами Минэкономразвития РФ, при исчислении платежей за загрязнение окружающей среды в том числе руководствуется Письмами Ростехнадзора. Чтобы своевременно отслеживать изменения в налоговом законодательстве выписывают журнал «Главный бухгалтер», а также использует в работе «СПС: Консультант Плюс» и Интернет.

3.3. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ  И ПОРЯДКОМ СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ В  ФОНДЫ. СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ  В НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ И ФОНДЫ.

Бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия состоит из:

1. Бухгалтерский баланс (форма№1) и Отчет о прибылях и убытках (форма№2) – сроки предоставления  в налоговую инспекцию не позднее 31.03.11г;

2. Декларация по ЕНВД  за 4 квартал 2010 года (Форма утверждена  приказом №137н от 08.12.2008г.) – сроки  предоставления в налоговую инспекцию  не позднее 20.01.11г;

3. Сведения о среднесписочной  численности работников (Форма утверждена  приказом ФНС России от 29.03.2007г. №ММ-3-25/174@) – сроки предоставления  в налоговую инспекцию не позднее 20.01.11г;

4. Налоговая декларация  по транспортному налогу –  сроки предоставления в налоговую  инспекцию не позднее 01.02.11г.

Отчетность в фонды состоит из:

Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФ РФ: Форма РСВ-1 – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Сдаем ежеквартально, до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Персонифицированная отчетность, предоставляемая в ПФ РФ: Форма СЗВ-6-2 – Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц. Формируем и сдаем до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (в 2010 году – это 1 и 2 полугодия, с 2011 года – это квартал, полугодие, 9 месяцев и год). СЗВ-6-2 сопровождается описью формы АДВ-6-2.

Отчетность в ФСС: Форма 4-ФСС - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование. Сдается за квартал, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет платы за загрязнение окружающей среды.

Организация формирует расчет платы за загрязнение окружающей среды в Росттехнадзор в срок не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом включительно (Форма №204 от 05.04.07, приложение №1 к приказу Росттехнадзора).

Формирование отчетности производится в программе «Налогоплательщик», в которой предусмотрены ячейки, где вычисления производятся автоматически, также автоматически заполняются реквизиты организации, при условии их первоначального ввода. Функция проверки покажет ошибки и несовпадения. Таким образом необходимо вводить только основные показатели в программу.

Сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи с применением электронно-цифровой подписи значительно упрощает в ООО «ПЯТАЯ ТОЧКА» работу отдела бухгалтерии. На данный момент полностью можно сдавать по телекоммуникационным каналам связи налоговую отчетность, отчетность в фонды (за исключением промежуточной на возмещение страховых случаев по беременности и родам, пособие до полутора лет и больничные).

Об отправке и проверке документов программа выводит подтверждения, это соответственно важно для своевременности сдачи отчетности. Ошибки и сообщения о том что документ не принят очень удобно в работе бухгалтера, он таким образом, контролирует процесс правильного составления отчетности и может предотвратить ошибки.

 
ОГЛАВЛЕНИЕ  
Введение………………………………………………………………………………….3 
Глава 1. Виды бухгалтерской отчетности и бухгалтерских балансов, сроки их составления и представления …………………………..................................................5 
 
1.1. Понятие отчетности и бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к ним……………………………………………………………………………….............5 
 
1.2. Классификация отчетности и бухгалтерских балансов……………….................8 
 
1.3. Подготовительные работы в бухгалтерском учете перед составлением бухгалтерской отчетности. Процедура закрытия счетов на примере организаций агропромышленного комплекса (АПК)……………………………………………….10 
Глава 2. Бухгалтерский баланс…………………………………………….…………..16 
 
2.1. Актив баланса и порядок его заполнения …………………………….................16 
 
2.2. Состав пассива баланса и его составление …………………………..………….22 
Глава 3. Другие формы бухгалтерской отчетности…………………………………..27  
 
3.1. Отчет о прибылях и убытках……………………………………………………...27 
 
3.2. Другие формы отчетности………………………………………………………...33 
Заключение……………………………………………………………………………...35 
Список использованных источников и литературы………………………………….37 
ВВЕДЕНИЕ 
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. 
 
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. 
 
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. 
 
В настоящее время у предприятий повышается самостоятельность в принятии, а, следовательно, и в последующей реализации управленческих решений в условиях конкуренции, их юридическая и экономическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Каждый руководитель стремится к финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. В свою очередь бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.  
 
Бухгалтерская отчетность необходима для : 
 
-составления выводов о перспективах сотрудничества; 
 
-оценки ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и результативности деятельности; 
 
- проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д. 
 
В «прозрачности» бухгалтерской отчетности заинтересованы: 
 
· администрация предприятия в целях: информационного обеспечения, оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутренних резервов; 
 
· сторонние пользователи информации, имеющие прямой финансовый интерес - работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.п. ; 
 
· налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управлениях и т.п. 
 
Цель курсовой работы – изучить и проанализировать сущность бухгалтерской отчетности предприятия, ее классификацию, принципы составления, требования, предъявляемые к составлению некоторых форм; рассмотреть особенности составления бухгалтерского баланса, а также раскрыть содержание других форм бухгалтерской отчетности. 

Глава 1. ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ, СРОКИ ИХ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ . 
 
1.1.  
Понятие отчетности и бухгалтерского баланса и требования предъявляемые к ним. 
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме. Она базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятия с их партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия. 
 
Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, использует также данные оперативной и статистической отчетности. Взаимоотношения предприятий в области их снабженческой, производственной и сбытовой деятельности универсальны. В связи с этим установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства. Единая по составу и показателям бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет целью удовлетворение потребностей в необходимой информации всех пользователей. 
 
Различают следующие виды отчетности, формируемые бухгалтерской службой: бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая. 
 
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении на основании данных бухгалтерского учета. 
 
Статистическая отчетность отражает отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном измерении и составляется по данным статистического наблюдения, бухгалтерского и оперативного учета. 
 
Оперативная отчетность включает информацию о системе показателей, характеризующих деятельность отдельных подразделений за короткие периоды - сутки, пятидневки, недели, декаду, половину месяца. Она составляется на основе оперативного и управленческого учета. На основе данных этой отчетности осуществляется оперативное управление процессами производства, снабжения, сбыта, финансовой деятельностью и другими бизнес-процессами. 
 
Налоговая отчетность содержит данные о величине налоговой базы и суммах налоговых платежей. Составляется в соответствии с требовании НК РФ. 
 
Бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним; пояснительную записку и аудиторское заключение, если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. 
 
Самой важной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Важнейшая его особенность – равенство итогов актива и пассива. Современная форма баланса основана на конвергенции как статистической, так и динамической теорий учета. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления. 
 
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). 
 
Эти требования следующие : достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1\98). 
 
Требования достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. 
 
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. 
 
Требование целостности предполагает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как в организации в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. 
 
Требование последовательности обеспечивает соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. 
 
В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. 
 
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности : составление ее на русском языке, валюте РФ, подписание руководителями организации и специалистом, ведущим бухгалтером. 
 
В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. 
 
В бухгалтерской отчетности недопустимы подчистки, помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими отчет лицами с указанием даты исправления. 
 
Достоверность еще один важнейший признак качества учетной информации, гарантирующий ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение все событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность информации оказывают влияние правдивость предоставленных данных; преобладание содержание над формой; осмотрительность; возможность проверки; сопоставимость. 
1.2.  
Классификация отчетности и бухгалтерских балансов. 
Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления, периодичности составления , степени обобщения отчетных данных.Различают следующие виды отчетности, формируемые бухгалтерской службой: бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая. 
 
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении на основании данных бухгалтерского учета. 
 
Статистическая отчетность отражает отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном измерении и составляется по данным статистического наблюдения, бухгалтерского и оперативного учета. 
 
Оперативная отчетность включает информацию о системе показателей, характеризующих деятельность отдельных подразделений за короткие периоды - сутки, пятидневки, недели, декаду, половину месяца. Она составляется на основе оперативного и управленческого учета. На основе данных этой отчетности осуществляется оперативное управление процессами производства, снабжения, сбыта, финансовой деятельностью и другими бизнес-процессами. 
 
Налоговая отчетность содержит данные о величине налоговой базы и суммах налоговых платежей. Составляется в соответствии с требованиями НК РФ. 
 
По периодичности составления различают : промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. 
 
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов – вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др. 
 
Вступительный баланс отражает активы организации и её обязательства в начале её деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правоприеемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация. 
 
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на насало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации. 
 
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные – ежемесячно, а также по итоговым показателям за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее плотно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.). 
 
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию. 
 
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. 
 
Инвентарные балансы составляются по описи имущества (инвентаря). В конце года составляется генеральный баланс на основе учетных записей и данных инвентаризации, согласно которой уточняются остатки средств. Книжный баланс составляется на базе регистров бухгалтерского учета без проведения инвентаризации. 
 
По объему информации балансы подразделяют на единичные, сводные и консолидированные. 
 
Единичные отражают состояние одной организации. Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и её дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки. 
 
По способу очистки различают балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи (исключение этик регулирующих статей называют очисткой баланса). Баланс-брутто включает регулирующие статьи. 
1.3. Подготовительные работы в бухгалтерском учете перед составлением бухгалтерской отчетности. Процедура закрытия счетов на примере организаций агропромышленного комплекса (АПК). 
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию баланса и отчета о прибылях и убытках предшествуют следующие этапы подготовительной работы:  
 
1. Проведение инвентаризации имущества и обязательств и отражение ее результатов в системе учета. 
 
2. Уточнение разграничения доходов и расходов между смежными отчетными периодами ( счета 97,98 ). 
 
3. Списание отдельных затрат, финансируемых за счет предварительно созданных резервов (счет 96 ). 
 
4. Проведение переоценки статей баланса (основных средств и добавочного капитала). 
 
5. Образование оценочных резервов, предусмотренных учетной политикой организации. 
 
6. Проверка записей в учетных регистрах и счетах бухгалтерского учета и исправление выявленных ошибок. 
 
7. Закрытие счетов учета затрат (операционных счетов); исчисление себестоимости продукции, работ, услуг; списание калькуляционных разниц. 
 
8. Выявление финансового результата от продажи продукции, работ и услуг. Закрытие счета 90. 
 
9. Выявление финансового результата от прочих операций. Закрытие счета 91. 
 
10. Исчисление чистой прибыли (непокрытого убытка); закрытие счета 99 (реформация баланса). 
 
11. Идентификация событий после отчетной даты (в соответствии с требованиями ПБУ 7/98). 
 
12. Выявление условных фактов хозяйственной деятельности (в соответствии с требованиями ПБУ 8/98). 
 
13. Проверка тождества оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета. 
 
14. Подготовка информации о доходах и расходах от прекращаемой деятельности. 
 
15. Разграничение активов и результатов в разрезе операционных и географических сегментов; распределение результатов участия в совместной деятельности между ее членами и отражение их в системе бухгалтерского учета и др. 
 
Раскроем понятие закрытия счетов как этап подготовительной работы перед составлением отчетности. 
 
Необходимость закрытия счетов следует из существующей системы бухгалтерского учета. Не все затраты в течение отчетного периода могут быть отнесены на основное производство. Значительная доля затрат формируется на собирательно – распределительных счетах и подлежат списанию на объекты основного производства в конце отчетного периода. Кроме того, в организациях функционируют вспомогательные производства. Списание услуг таких производств осуществляется так же в конце периода. 
 
Составление промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предполагает процедуру закрытия счетов. Заключение счетов осуществляется в условиях применения ручной обработки информации (журнально-ордерная , мемориально-ордерная и др.) и представляет собой технический прием подведения годовых итогов в регистрах, при котором сальдо переносится на противоположную сторону счета. После такого переноса записей в регистрах за отчетный период не должно быть; сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету на соответствующую его характеристике сторону. Заключению подлежат все бухгалтерские счета, имеющие сальдо на конец отчетного периода. 
 
Закрытие счета означает, что обороты по этому счету перенесены на другие счета и счет конечного сальдо не имеет. Закрытию подлежат только операционные и результатные счета. Закрытие производится в системном порядке с отражением результатов закрытия конкретного счета на других счетах бухгалтерского учета. При этом распределение сумм, а так же отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансового результата осуществляется непосредственно на счетах аналитического и синтетического учета. Контроль процедуры закрытия и точности исчисления производственного и финансового результата осуществляется путем сверки оборотов, сопоставления сальдо и другими приемами. 
 
Порядок закрытия счетов зависти от отраслевых особенностей. Например, в обслуживающих и перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса процесс закрытия счетов осуществляется как при составлении промежуточной, так и годовой отчетности. В большинстве сельскохозяйственных организаций счета закрываются в конце года. В течение года могут закрывать счета специализированные организации, осуществляющие производство на промышленной основе (птицеводческие, свиноводческие и др.) 
 
Рассмотрим более подробно процедуру закрытия операционных результатных счетов в сельскохозяйственных организациях, поскольку у таких организаций имеются свои интересные особенности в данном контексте. И даже можно сказать больше – в этой отрасли процесс закрытия счетов является, наверное, самым трудоемким и сложным. Условия сельского хозяйства таковы, что в течение года продукция основного производства оценивается по плановой себестоимости ; часть посевов может погибнуть от стихийных бедствий; определенная доля производимой продукции используется для внутреннего потребления; существенная сумма затрат формируется на счетах вспомогательного производства и др. Это служит причиной сложности при закрытии счетов. Для упрощения процедур закрытия допускаются некоторые условности: не всегда осуществляется полное распределение калькуляционных разниц по всем работам, выполненными вспомогательными производствами, и на полный объем продукции, израсходованной по разным направлениям. На счетах, которые закрываются в первую очередь, определенная часть затрат остается без корректировки (в плановой оценке); калькуляционные разницы по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяются не на все объекты учета затрат, так как не представляется возможным отнести такие разницы на закрытые ранее счета. Перед закрытием счетов проводится следующая подготовительная работа: определяются площади по полностью погибшим от стихийных бедствий посевам; уточняется выход продукции в натуральных и условных показателях и проверяется полнота отражения ее движения по каналам использования. Исходя из общего принципа, учетной политики организации определяются этапы закрытия счетов. В большинстве организаций счета закрываются в следующем порядке. 
 
На первом этапе закрывают счета по учету вспомогательных производств. В течение года по большинству производств их услуги списывают на счета потребителей по плановой себестоимости единицы работы (кВт/ч, т/км, куб. м. и др.) В конце года после составления отчетных калькуляций определяют разницу между фактической плановой себестоимостью. При определении очередности закрытия аналитических счетов счета 23 руководствуются общим принципом. В большинстве организаций сложилась следующая очередность : электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтное производство, машинно-тракторный парк. Результаты закрытия оформляют бухгалтерскими справками. По субсчету «Ремонтные мастерские» сначала относят по назначению цеховые расходы; их распределяют пропорционально прямым затратам. 
 
На втором этапе распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счета 97, 25, 26, соответственно). Сумму общехозяйственных расходов при традиционном калькулировании могут списывать на работы по строительству, включать в затраты по закладке многолетних насаждений и относить на счет продаж (в части работ, выполненных вспомогательными производствами на сторону). В отдельных организациях предусматривается списание расходов по управлению общим модулем на счет 90 «Продажи». 
 
На третьем этапе осуществляют закрытие счета 20, субсчет 1 «Растениеводство». Начинают закрытие этого субсчета с отнесения по назначению накопленных в течение года нераспределенных амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств. В течение года такие расходы на конкретные культуры могут относиться в нормативном размере. В этом случае при закрытии счетов осуществляют корректировку ранее списанных сумм до фактических размеров. Далее списывают затраты по орошению и осушению пропорционально поливо-гектарам оросительных работ или пропорционально посевным площадям, на которых проводились работы по осушению. После закрытия аналитических счетов, предназначенных для учета затрат, подлежащих распределению, на счете 20, субсчет 1 «Растениеводство» остаются две группы аналитических счетов: аналитические счета для учета затрат по соответствующим культурам и счета для учета затрат по видам работ под урожай будущего года. Счета второй группы служат основанием для отражения в балансе в качестве суммы затрат незавершенного производства. Их списание на соответствующие культуры будет производиться в следующем отчетном году после уточнения посевных площадей. При закрытии счетов первой группы составляют калькуляционные разницы. 
 
На четвертом этапе в определенной последовательности закрывают счет 20, субсчет 2 «Животноводство» . На этом счете могут быть учтены незначительные суммы нераспределенных затрат. К таким затратам относят содержание кормоцехов и кормокухонь. Списание затрат с этого аналитического счета осуществляют внутри счета 20, субсчет 2 «Животноводство» путем распределения аккумулированных сумм в течение одного отчетного периода пропорционально массе приготовленных кормов. Исходя из общего принципа закрытия счетов закрытие аналитических счетов, предназначенных для учета затрат на содержание отдельных видов животных, строго увязывается с закрытием счетов по учету затрат других отраслей. К закрытию счета 20, субсчет 2 «Животноводство» приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке этой отрасли. Основная причина такой увязки – значительное потребление продукции этих отраслей для кормовых целей. Кроме того, при определении последовательности закрытия счетов необходимо принимать во внимание внутриотраслевой оборот, осуществляемый в пределах счета 20, субсчет 2: приплод, полученный от основного стада, используют для доращивания, молоко – на выпойку телят и поросят. Следовательно, в скотоводстве сначала закрывают счет для учета затрат по содержанию основного стада, а затем счета по выращиванию и откорму. Отклонения по себестоимости основных видов продукции (молоко, шерсть, яйцо, мед) распределяют в соответствии с направлениями ее использования; отклонения по себестоимости приплода относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». После калькуляции 1 центнера живой массы производят корректировку ее себестоимости путем списания разницы на счета 90 «Продажи» - в части проданных животных, 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по животным, переведенным в основное стадо и счет 20 субсчет 3 «Промышленное производство» - по массе животных, забитых в хозяйстве. После закрытия счета 20, субсчет 2 «Животноводство» стоимость животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» в баланс включают исходя из фактической стоимости живой массы. 
 
На пятом этапе закрывают счета учета промышленного производства. Внутри счета 20, субсчет 3 «Промышленное производство» существует определенная последовательность закрытия. Сначала закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства. Их закрывают после закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство», но до закрытия счета 20-2 «Животноводство». При этом продукция растениеводства включается в себестоимость в сумме откорректированных затрат; продукция переработки, отраженная по кредиту счета 20-3, используемая для кормовых целей, должна быть отражена на субсчете 20-2 «Животноводство» до закрытия соответствующих аналитических счетов. Калькуляционные разницы со счета 20-3 списывают в полном соответствии движения продукции переработки : на продажу, кормовые цели, столовую и др.Далее закрывают счета переработки продукции животноводства ( кроме счетов, предназначенных для учета по забою скота и птицы). В третью очередь закрывают счета по забою скота. Закрытие их производят после полного закрытия счета субсчета 20-2 «Животноводство» и исчисления себестоимости живой массы скота и птицы. В последнюю очередь производят закрытие счетов, не связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции. 
 
На шестом этапе закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Особенностью закрытия этого счета является то, что затраты этого счета не включают в себестоимость основного производства. Их, как правило, относят на финансовые результаты (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Большинство аналитических счетов закрывают в конце каждого месяца в течение года. Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года в основном сводится к списанию калькуляционных разниц, отнесенных с других счетов (23, 20-2) по назначению. 
 
На седьмом этапе происходит закрытие сферы капитальных вложений. Особенность функционирования сельскохозяйственных организаций – тесное взаимодействие текущей деятельности и сферы капитальных вложений. Кроме того, на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при выполнении строительных работ хозяйственным способом может относиться определенная доля общехозяйственных расходов. В этой связи уточненная сумма затрат в результате корректировочных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» подлежит списанию на счет 01 «Основные средства». После отражения корректировочных сумм на счетах сферы капитальных вложений остаются только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. 
 
На восьмом этапе списывают или корректируют суммы расходов, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». На девятом этапе закрывают счета по учету финансовых результатов (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»). Особенность закрытия счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в сельскохозяйственных организациях заключается в том, что фактическая себестоимость продаж формируется только после списания калькуляционных разниц со счетов основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Поэтому при закрытии счетов на сумму калькуляционных разниц уточняется финансовый результат и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, осуществляют внутренние записи по отдельным субсчетам - суммы, учтенные в течение года на соответствующих субсчетах, списывают на счета 90, субсчет 9 и 91, субсчет 9. 
 
Последним закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Учтенные и скорректированные в конце года на отдельных субсчетах результаты от продажи, а также суммы прочих доходов и расходов служат основанием для определения финансового результата за отчетный год – прибыли или убытка. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» сводится к списанию выявленного финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).